摘要：在我國稅收制度不斷改革和監(jiān)管力度不斷加大的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強稅務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)性和有效性，對其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險評估作為稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強其過程的科學(xué)性也非常值得探索與研究。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險評估的科學(xué)性，文章將財務(wù)報表審計中風(fēng)險導(dǎo)向的審計技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，文章以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過了解企業(yè)及其環(huán)境和評價企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制兩個維度對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行全面、綜合地評估。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù);風(fēng)險;風(fēng)險評估

　　一、引言

　　近年來，我國在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的歷程中，將減稅降費作為重要舉措之一，不斷加大稅收制度改革力度和深度，以期為納稅人減稅降費，增加市場活力。最新一輪的稅收制度改革有“營改增”稅制改革、個人所得稅專項附加扣除改革、增值稅稅率進一步調(diào)整等。在稅收制度不斷改革的大背景下，稅收政策頻繁更替，稅收法律制度體系性不強、回應(yīng)性不足、前瞻性不夠，使得企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險。而稅務(wù)部門征管能力顯著提升，監(jiān)管力度不斷加大，納稅信用制度不斷完善，使得企業(yè)違法行為更容易被識別，稅務(wù)風(fēng)險帶來的后果更加慘重。房地產(chǎn)企業(yè)是我國的稅收大戶，稅務(wù)風(fēng)險相對于其他行業(yè)更加嚴峻。在這樣的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強稅務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)性和有效性，對其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險評估作為稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強其過程的科學(xué)性也非常值得去探索和研究。

　　二、稅務(wù)風(fēng)險評估的環(huán)境分析

　　由于財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報風(fēng)險提供合理保證，而財務(wù)報表審計測試流程中的風(fēng)險評估這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)和稅務(wù)風(fēng)險管理中的稅務(wù)風(fēng)險評估相比較，兩者的工作過程具有兼容性，工作方法有相通性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楫?dāng)今主流的審計方法，審計程序和審計技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟完備。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險評估的科學(xué)性，本文將財務(wù)報表審計中風(fēng)險導(dǎo)向的審計技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，并且以房地產(chǎn)企業(yè)為例，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行評估。將財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估程序主要從了解被審計單位及其環(huán)境和了解被審計單位的內(nèi)部控制兩個方面，同樣地，本文也從這兩個方面來評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

　　(一)了解房地產(chǎn)集團公司稅務(wù)風(fēng)險外部環(huán)境

　　1. 經(jīng)濟形勢和市場競爭

　　我國推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對房地產(chǎn)企業(yè)的影響重大。房地產(chǎn)企業(yè)如何從激烈的競爭中脫穎而出，離不開對成本的控制，而稅收成本則是一項較大的可控成本。任何重大稅務(wù)風(fēng)險損失對于處在這樣的經(jīng)濟形勢和激烈市場競爭中的房地產(chǎn)企業(yè)都是致命的打擊。

　　2. 產(chǎn)業(yè)政策與融資環(huán)境

　　近年來，在國家去杠桿、去通道的總體要求下，銀行、保險、信托等金融機構(gòu)對房地產(chǎn)融資采取審慎收縮的態(tài)度，整體貨幣環(huán)境偏緊，貨幣政策越發(fā)收緊。企業(yè)融資環(huán)境較差，則意味著對于企業(yè)來說，資金的運營效率非常重要，如果稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致補繳大額稅款、加收滯納金、處以行政罰款，企業(yè)很有可能資金緊張，甚至資金鏈斷裂。

　　3. 稅制改革與政策變更

　　我國不斷加大稅制改革力度和深度，“營改增”稅制改革是近年我國全面實施減稅降費以來對房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的一次稅制改革，房地產(chǎn)企業(yè)作為“營改增”稅制改革最后突破的領(lǐng)域，此次改革對房地產(chǎn)企業(yè)影響大而深遠。改革期間一系列增值稅暫行條例、實施細則、規(guī)定辦法及一大批規(guī)范性文件陸續(xù)頻繁發(fā)布，法律文件多而繁雜，企業(yè)對增值稅形成深入全面的認識和理解存在相當(dāng)大的難度。

　　4. 稅制法律體系健全程度

　　截至目前，全國人大已制定了包括9個稅種的法律和《稅收征收管理法》。但這些稅收法律立法基本采取了框架式的模式，對征稅標(biāo)準(zhǔn)僅作提綱式的較為抽象式的規(guī)定，沒有嚴格規(guī)則，留下很多的立法空白。伴隨著這些內(nèi)容簡約的稅收法律，更多的是龐雜的稅收行政規(guī)則。

　　5. 稅收監(jiān)管與執(zhí)法力度

　　我國通過稅收征管制度改革，稅收征管能力持續(xù)提升，稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力度不斷加大。國地稅合并之后，信息數(shù)據(jù)更加集中。這些年稅務(wù)局更多地依托現(xiàn)代信息技術(shù)，加強大數(shù)據(jù)應(yīng)用、區(qū)塊鏈技術(shù)，強化監(jiān)察成果，使違法行為更加容易被識別。同時，加強納稅信用制度建設(shè)，違法代價更加慘重。

　　(二)了解房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境

　　1. 發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營范圍

　　在嚴控的政策不斷發(fā)酵的情況下，房企傳統(tǒng)的盈利空間不斷減小，在我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和新型城鎮(zhèn)化雙重新背景下，產(chǎn)城融合模式下的產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)成為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展新趨勢。很多房地產(chǎn)企業(yè)嘗試戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)房地產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型，逐步探索升級為產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)進行戰(zhàn)略變革，擴大經(jīng)營范圍，必然面臨著各種風(fēng)險。在經(jīng)營范圍上，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)模式多樣化，業(yè)務(wù)規(guī)模龐大等自身行業(yè)特點，使得涉稅稅種多、涉稅環(huán)節(jié)復(fù)雜、涉稅行為多樣化，房地產(chǎn)集團公司相對于其他企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險高。

　　2. 經(jīng)營成果與財務(wù)狀況

　　很多中小房地產(chǎn)企業(yè)中遇到的較為普遍的問題是，一是項目在投資建設(shè)中，難以做到短、中、長期投資的有機結(jié)合，二是隨著國家對住宅類房地產(chǎn)實施嚴控，市場趨于理性，投資的短期住宅項目中，內(nèi)部收益率及銷售凈利率達到項目可行性研究的二級開發(fā)收益目標(biāo)難度比較大;三是投資的中長期產(chǎn)業(yè)項目資金缺口大，回收周期長。房地產(chǎn)企業(yè)的想要實現(xiàn)項目整體盈利及資金平衡，現(xiàn)階段的挑戰(zhàn)也比較大。

　　3. 資金壓力情況

　　房地產(chǎn)企業(yè)自身的金融戰(zhàn)略、金融團隊的實力、多種融資資源和渠道的儲備和整合、企業(yè)的規(guī)模和實力、企業(yè)的信用體系都會影響到企業(yè)的融資能力，企業(yè)的融資能力不同，所面臨的資金壓力也必然不同，自然面臨著的是否能及時繳納稅款，是否有延期繳納、少交稅款的壓力也不同，面臨的稅務(wù)風(fēng)險就不同。

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