[摘要]內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能否得到有效運(yùn)用，不僅關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值發(fā)揮，而且對(duì)形成審計(jì)監(jiān)督合力、提高審計(jì)監(jiān)督效能具有重大意義。本文聚焦審計(jì)機(jī)關(guān)如何有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的問題，以“誰來用、用什么、怎么用”為主線，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要外部主體，總結(jié)五種內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的表現(xiàn)形式，明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚需完善的地方，提出建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果機(jī)制的路徑建議。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用 綜合分析 共享

　　2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)和《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)的發(fā)布，不僅明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，而且規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限等內(nèi)容，同時(shí)增加了關(guān)于“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”的章節(jié)內(nèi)容，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要外部主體，并且對(duì)如何有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提出了指導(dǎo)意見，為國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力、提高審計(jì)監(jiān)督效能奠定基礎(chǔ)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式

　　(一)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用的內(nèi)涵界定

　　從國內(nèi)外文獻(xiàn)來看，目前尚未形成對(duì)“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果”的統(tǒng)一定義。本文將“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果”定義為：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施審計(jì)后，形成的反映審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見建議的信息。“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”可定義為：所在單位及外部相關(guān)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)或決策，并據(jù)此采取的整改、規(guī)范和管理等行為。

　　內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)工作履職盡責(zé)的重要體現(xiàn)。為使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，注重內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的表現(xiàn)形式

　　當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新工作方式方法，形成了多種內(nèi)部審計(jì)結(jié)果載體，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可分為五種表現(xiàn)形式。

　　1.報(bào)告類審計(jì)結(jié)果。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。

　　報(bào)告類審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果最重要的表現(xiàn)形式，主要包括各業(yè)務(wù)類型的報(bào)告(如政策跟蹤審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、基建工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告、IT審計(jì)報(bào)告、境外審計(jì)報(bào)告和其他專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)拓展形成的審計(jì)工作相關(guān)結(jié)果(如內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告、違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究報(bào)告、合同管理審計(jì)報(bào)告等)，以及內(nèi)部審計(jì)根據(jù)利益相關(guān)方的需求在審計(jì)過程中提交的其他報(bào)告類形式的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果(如審計(jì)期中報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告、向上級(jí)審計(jì)部門和本級(jí)管理層報(bào)送的報(bào)告摘要、審計(jì)匯總分析報(bào)告、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)季報(bào)、年度審計(jì)工作情況報(bào)告等)。

　　2.違規(guī)違紀(jì)違法移送處理類審計(jì)結(jié)果。即內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中，遇到或發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)違法等問題或線索，依照一定程序，履行有關(guān)手續(xù)，將有關(guān)違規(guī)違紀(jì)違法的事實(shí)材料移送給單位內(nèi)部主管部門，或者審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)時(shí)所使用的移送報(bào)告或處理意見等。

　　移送處理類審計(jì)結(jié)果根據(jù)問題性質(zhì)和查實(shí)程度，按照職責(zé)權(quán)限和程序，及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或移送。

　　3.意見建議類審計(jì)結(jié)果。即內(nèi)部審計(jì)在工作中針對(duì)單位內(nèi)部制度、機(jī)制方面的漏洞和不足等提出的改進(jìn)建議，或在查錯(cuò)糾弊基礎(chǔ)上提出的合理化意見建議。這類審計(jì)結(jié)果一般一事一議，通過審計(jì)意見書(建議書)或口頭提醒等形式，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題風(fēng)險(xiǎn)提出完善建議，促進(jìn)單位完善治理，發(fā)揮審計(jì)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用。

　　4.信息類審計(jì)結(jié)果。即內(nèi)部審計(jì)人員在工作中運(yùn)用一定的技術(shù)、方法、手段，加工處理出來的各種信息、資料，它是審計(jì)工作情況、工作經(jīng)驗(yàn)、工作動(dòng)態(tài)，以及工作結(jié)果的具體反映。

　　信息類審計(jì)結(jié)果主要包括三類：工作底稿類信息、綜合類信息和專項(xiàng)類信息。其中，工作底稿類信息是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和依據(jù)，是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重要形式之一;綜合類信息包括內(nèi)部審計(jì)結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的開展情況，匯總分析各單位發(fā)現(xiàn)的問題并進(jìn)行再加工生成的各種信息，以及總結(jié)各單位審計(jì)整改的結(jié)果，提出審計(jì)整改工作中存在不足的各種材料，如整改通報(bào)、整改清單、銷號(hào)清單;專項(xiàng)類信息主要是指將內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題、普遍性問題或風(fēng)險(xiǎn)隱患上報(bào)單位管理層，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示預(yù)警，建議采取有效措施，控制處理問題或風(fēng)險(xiǎn)的提示函及其他風(fēng)險(xiǎn)分析材料等。

　　5.模型方法類審計(jì)結(jié)果。即在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，形成的自動(dòng)化程序或數(shù)據(jù)分析方法，以及總結(jié)評(píng)價(jià)各類審計(jì)業(yè)務(wù)而形成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等模型，如利用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)特征而設(shè)計(jì)的用于排查類似風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析程序。

　　模型方法類審計(jì)結(jié)果可以在內(nèi)部審計(jì)開展類似審計(jì)項(xiàng)目時(shí)運(yùn)用，可以在開展內(nèi)部審計(jì)日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)時(shí)使用，可以作為內(nèi)部審計(jì)的智力成果分享給單位內(nèi)部相關(guān)部門，還可以給審計(jì)機(jī)關(guān)等外部監(jiān)管部門使用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的價(jià)值最大化。

　　二、審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果遇到的問題

　　《規(guī)定》新增“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”一章，同時(shí)《意見》中明確提出建立健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。自實(shí)施以來，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索如何有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，但仍存在一些問題和困難。

　　(一)尚未細(xì)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度規(guī)范

　　《規(guī)定》《意見》均要求審計(jì)機(jī)關(guān)要有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的程序、方法，以及提請(qǐng)協(xié)助、移送處理等措施內(nèi)容未作細(xì)化規(guī)定，尚無具體可操作的制度規(guī)范，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的實(shí)際運(yùn)用。

　　(二)尚未健全審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用機(jī)制

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