摘要：《招標投標法》規(guī)定:“招標人和中標人應(yīng)當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi),按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。”審計人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容,合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致,有無實質(zhì)性變更,特別是結(jié)算條款的變更。本文選自：《審計研究》以推動中國的審計理論與實務(wù)研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎(chǔ)理論的同時，大力倡導審計應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務(wù)及相關(guān)學科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進行學術(shù)交流的平臺。

　　關(guān)鍵詞：工程審計,審計制度,審計研究

　　審計招標文件要求中標人提交履約保證金或者其他形式履約擔保的,中標人是否提交;是否存在中標人將中標項目轉(zhuǎn)讓給他人、工程施工招投標審計將中標項目肢解后分別轉(zhuǎn)讓給他人、違反國家《招投標法》規(guī)定將中標項目的部分主體、關(guān)鍵性工作分包給他人或者分包人再次分包的情況。

　　一、工程施工招投標的方式和程序

　　《中華人民共和國招標投標法》規(guī)定:大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目、全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購,必須進行招標。

　　工程施工招標分為公開招標和邀請招標。公開招標是指向不特定的多數(shù)人在媒體上發(fā)布招標公告;邀請招標是指向特定的對象發(fā)出投標邀請。采用何種形式招標一般取決于工程建設(shè)項目的性質(zhì)、投資規(guī)模、技術(shù)復(fù)雜程度等因素。

　　工程施工招投標一般程序為:決定招標、發(fā)出招標公告或投標邀請函、編制招標文件、購買招標文件、決定投標、編制投標文件、繳納投標保證金、現(xiàn)場踏勘疑問澄清、提交投標文件、開標、評標、確定中標候選人、確定中標人、簽訂合同。

　　二、工程施工招投標中存在的主要問題

　　工程施工招投標在建設(shè)初期階段進行,是工程建設(shè)中一個非常重要的環(huán)節(jié),在很大程度上決定著工程的造價、質(zhì)量和進度。由于招投標環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟利益, 極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作。目前,工程施工招投標中主要存在以下問題:

　　1、肢解工程規(guī)避招標。建設(shè)單位為了規(guī)避關(guān)于工程發(fā)包達到一定金額必須實行公開招標的規(guī)定, 將工程項目分拆到法定公開招標限額以下,化整為零后直接發(fā)包或者議標發(fā)包。

　　2、以邀請招標取代公開招標。有些地方或單位把本應(yīng)公開招標的項目采取邀請招標, 不發(fā)布招標廣告, 只邀請?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蚪M織投標, 限制、排斥其他法人或組織參與投標,為其邀請的投標人減輕競爭壓力、 創(chuàng)造中標條件。

　　3、投標人搞假招標。即投標人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”,表面上對擬參加投標的單位進行考察, 實際上根據(jù)意向單位情況設(shè)置標書,使其中標; 或者故意選擇幾個無意中標的單位參與陪襯, 使意向單位輕易中標。

　　4、投標人有意壓低標價。為了承攬工程,有的投標人不惜血本壓價、搞惡性競爭。此舉只會導致兩個結(jié)果,一方面,在既定的施工技術(shù)水平和管理條件下,壓低報價又要有利可圖,施工單位往往在施工時偷工減料,導致工程質(zhì)量下降;另一方面,壓低報價,施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金,最后工程結(jié)算價值嚴重超過中標價值,失去了招投標本身所具有的約束作用。

　　5、投標人串通圍標。多個投標人組成臨時聯(lián)盟并達成協(xié)議,相互串通投標報價,幫助聯(lián)盟中的一個投標人取勝, 這次你中標, 下次我中標, 輪流坐莊, 利益均沾,排擠其他投標人的公平競爭。

　　6、投標人以他人名義投標。一些技術(shù)力量薄弱的投標人,借用其他施工單位或從其他施工單位通過轉(zhuǎn)讓或租借的方式獲取資格或資格證書,假借資質(zhì)或以他人名義參與投標。

　　7、違反規(guī)定確定中標人。招標人不按評標委員會推薦中標候選人的順序確定中標人,或者在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人。

　　8、中標人轉(zhuǎn)包或違法分包。《招標投標法》規(guī)定:中標人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標項目,也不得將中標項目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。但有的企業(yè)中標后,直接轉(zhuǎn)包或違法分包給其他單位,從中收取管理費,以包代管,而對工程質(zhì)量、安全不認真管理、不負責任。

　　三、工程施工招投標審計的重點和方法

　　對于國家審計機關(guān)而言,由于工程施工招投標審計為事后審計, 加上違規(guī)手段隱蔽, 往往存在較大審計風險, 在審計過程中應(yīng)更加注重審計程序到位,掌握招投標審計的重點和方法。

　　1、工程施工招標審計

　　(1)招標合法性審計

　　一方面,關(guān)注建設(shè)項目是否符合招標條件,主要審計初步設(shè)計及概算、招標范圍、招標方式和招標組織形式等是否履行有關(guān)審批核準手續(xù);相應(yīng)資金或資金來源是否得到落實;征地拆遷工作是否已完成;是否具備招標所需的設(shè)計圖紙及技術(shù)資料。另一方面,關(guān)注招標人的招標資格,審計招標人是否具有編制招標文件和組織評標的能力,是否做到談判、評標、決策分開;如果招標人不具有相關(guān)資格,必須委托具備相應(yīng)資格的招標代理機構(gòu)組織招標。

　　(2)招標方式審計

　　審計招標是公開招標還是邀請招標,要關(guān)注應(yīng)該公開招標的工程是否違規(guī)進行了邀請招標,符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。采用公開招標的,主要審計招標人是否在國家指定的報刊和信息網(wǎng)絡(luò)上公開發(fā)布招標公告,招標公告內(nèi)容是否完整;采取邀請招標的,主要審查招標人是否向3家以上具備承擔施工招標項目能力、資質(zhì)信譽良好的特定法人或者其他組織發(fā)出投標邀請書,投標邀請書的內(nèi)容是否完整。

　　(3)招標文件審計

　　主要審計招標文件中的投標報價要求、評標標準和方法、進度款付款辦法、計價取費依據(jù)、結(jié)算辦法、合同主要條款、技術(shù)條款、竣工驗收后保修工作的措施和承諾以及違約責任等內(nèi)容。關(guān)注是否存在招標人以不合理的標段或工期限制或者排斥潛在投標人或者投標人的現(xiàn)象。

　　(4)標底文件審計重點審計編制標底依據(jù)的招標文件、設(shè)計圖紙及有關(guān)資料是否合法有效;是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價專業(yè)人員來編制標底;工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關(guān)規(guī)定,編制標底是否合理,是否控制在設(shè)計概算以內(nèi),有無人為調(diào)整標底問題。

　　注意審查招標過程中有無人為的壓價、哄抬標價或泄露標底的現(xiàn)象,審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發(fā)現(xiàn)其中的端倪。

　　2、工程施工投標審計

　　(1)投標人資格審計

　　對投標人資格的審計重點是關(guān)注投標人是否具備規(guī)定資格,是否達到所要求的資質(zhì)等級,是否具有良好的信譽,是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機械設(shè)備,是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄等;關(guān)注投標人是否按要求交納投標保證金。

　　(2)投標文件審計

　　審計投標人是否按照招標文件的規(guī)定要求編制投標文件,是否對招標文件提出的實質(zhì)性要求和條件做出明確響應(yīng),其內(nèi)容是否齊全、規(guī)范,投標報價和施工組織設(shè)計是否合理,是否存在對招標人不利、不合理條款等。

　　3、開標、評標和定標審計

　　(1)開標審計

　　審計開標是否在招投標文件規(guī)定的時間、地點公開進行,是否邀請所有投標人參加;是否由投標人或者其推薦的代表檢查投標文件的密封情況或者由招標人委托的公證機構(gòu)檢查并公正;是否由工作人員當眾拆封,宣讀投標人名稱、投標報價和投標文件的其他主要內(nèi)容;開標過程是否記錄并存檔備查等。

　　(2)評標審計

　　審計評標是否由招標人依法組建的評標委員會負責;評標委員會是否由招標人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家組成,成員是否為5人以上單數(shù),其中技術(shù)、經(jīng)濟方面的專家成員總數(shù)是否在三分之二以上;評標委員會成員是否從專家?guī)熘须S機抽取;與投標人有利害關(guān)系的人是否進入評標委員會;評標委員會成員的名單在中標結(jié)果確定前是否保密。

　　審計評標委員會是否按照招標文件確定的評標標準和方法,對投標文件進行評審和比較;設(shè)有標底的,是否參考了標底;評標委員會完成評標后,是否向招標人提出書面評標報告,并推薦1-3名中標候選人,標明排列順序;評標報告是否由評標委員會全體成員簽字。

　　審計評標委員會對投標文件初審后,符合廢標條件的,是否按廢標處理;評標委員會是否以書面方式要求投標人對投標文件中含義不明確、對同類問題表述不一致或者有明顯文字和計算錯誤的內(nèi)容作必要的澄清、說明或補正;評標委員會是否沒有向投標人提出帶有暗示性或誘導性的問題,或者向其明確投標文件中的遺漏和錯誤。

　　(3)定標審計主要審計招標人是否接受評標委員會推薦的中標候選人,是否沒有在評標委員會推薦的中標候選人之外確定中標人;中標人能否最大程度滿足招標要求,在發(fā)出中標通知書的同時是否將中標結(jié)果通知所有投標人;中標后中標人是否按約定提供履約保證金。