摘要：國內外審計實踐經驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、 經費上均具有獨立性。為確保審計機構獨立地行使審計監督權，審 計機構必須是獨立的專職機構，應單獨設置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關系。為確保審計人員能夠實事求是地檢查、客觀 公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應當不存在任何經濟利益關系，不參與被審計單位的經營管理活動;如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關系，應當回避。審計人員依法行使審計職權應當受到國家法律保護。審計機構和審計人員應依法獨立行使審計監督權，必須按照規定的審計目標、審計內容、審計程序，并嚴格地遵循審計準則、審計標準的要求，進行證明資料的收集，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告。審計機構和審計人員應保持職業中精神上的獨立性，不受其他行政機關、社會團體或個人的干涉。審計機構應有自己專門的經費來源或一定的經濟收入，以保證有足夠的經費獨立自主地進行審計工作，不受被審計單位的牽制。審計對象或審計監督的內容，一般是指被審計單位的經濟活動和經濟資料。著眼點在于評價經濟責任。

　　關鍵詞：審計制度,審計理論,審計師論文

　　審計與經濟研究雜志中說到：審計的權威性，是保證有效行使審計權的必要條件。審計的權威性總是與獨立性相關，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執業。 各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做了明確規定，這樣使審計組織具有法律的權威性。我國實行審計監督制度在憲法中做了明文規定，審計法中又進一步規定：國家實行審計監督制度。國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。審計機關依照法律規定的職權和程序，進行審計監督。

　　《審計與經濟研究》是由中華人民共和國新聞出版總署、正式批準公開發行的優秀期刊。自創刊以來，以新觀點、新方法、新材料為主題，堅持"期期精彩、篇篇可讀"的理念。審計與經濟研究內容詳實、觀點新穎、文章可讀性強、信息量大，眾多的欄目設置，審計與經濟研究公認譽為具有業內影響力的雜志之一。審計與經濟研究并獲中國優秀期刊獎，現中國期刊網數據庫全文收錄期刊。

　　審計須按照公認的規范(如美國注冊會計師協會AICPA 頒布的十條公認審計準則及審計準則公告，統稱為“GAAP (General Accepted Accounting Principles)”)要求，遵循一定的程序進行，以保證審計的質量，提高審計的效率。

　　1.　聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互聯后,在對被審計單位財政、財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上,對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。就是由組織內部審計機構及人員對信息系統及其相關的信息技術內部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。具體到內部審計來說,聯網審計就是指內部審計機構能夠通過審計系統與財務管理信息系統(FMIS)或ERP系統實現系統對接,在此基礎上,利用通用審計軟件等計算機輔助審計技術實現對被審計單位的相關信息系統數據獨立、實時、遠程、高效地收集審計信息,并按照預定的審計目標、審計方案訪問和分析數據,查找審計線索,報告審計發現,最終實現對被審計單位系統和數據的綜合評價。實質性測試是驗證系統處理數據的完整性、準確性。通過實質性測試可以確定財務報表和財務信息所反映的業務活動的正確性和完整性。實質性測試的范圍和時間長短與企業內部控制水平直接相關。如果符合性測試(也叫控制測試)結果表明被審計單位內部控制充分,信息系統審計師就會減少實質性測試程序。

　　連續審計是聯網審計基礎上的又一新型審計模式。綜合考慮各種不同的觀點,連續審計可定義為:審計人員能夠連續或稍稍滯后發布審計信息,即在企業的執行交易或披露實時財務報告的同時或短期內,對交易和報告的真實性、可靠性和完整性做出鑒證的自動化審計模式。

　　2我國聯網審計、連續審計的依據

　　我國現有的規范主要是針對計算機審計方面的規定,對于明確的聯網審計、連續審計方面的規范幾乎沒有。但在一些計算機審計規范中,不難發現對于聯網審計(信息系統審計)方面的內容。這些都為實施聯網審計和連續審計打下了堅實基礎。①1993年9月,中華人民共和國審計署第9號《審計署關于計算機審計的暫行規定》。第二條:凡使用計算機管理財政、財務收支及其有關經濟活動的被審計單位,審計機關有權采用計算機技術,依法獨立對其計算機財務系統進行審計監督。第三條:計算機審計的內容包括:(一)內部控制制度,包括管理制度和軟件控制技術;(二)記錄在各載體上的數據資料,包括紙性、電磁性、光電性的憑證、賬簿、報表等;(三)應用軟件及其技術檔案,包括各種管理財政、財務及其有關經濟活動信息的計算機應用軟件。②1996年,審計署《審計機關計算機輔助審計方法》。第二條:本辦法所稱計算機輔助審計,是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計工具,對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。③1999年,中國注冊師會計協會《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統環境下的審計》。第五條:注冊會計師應充分關注計算機信息系統環境對被審計單位會計信息及內部控制的影響。④2001年,國務院辦公廳《關于利用信息系統開展審計工作有關問題的通知》。第一條:審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統(以下簡稱計算機信息系統)。被審計單位應當按照審計機關的要求,提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統實施審計時,被審計單位應當配合審計機關的工作,并提供必要的工作條件。第四條:審計機關對被審計單位電子數據真實性產生疑問時,可以對計算機信息系統進行測試。測試計算機信息系統時,審計人員應當提出測試方案,監督被審計單位操作人員按照方案的要求進行測試。⑤2008年,中國內部審計協會《內部審計具體準則第28號——信息系統審計》(2009年1月1日開始實施)。第三條:本準則所稱信息系統審計,是指由組織內部審計機構及人員對信息系統及其相關的信息技術內部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。

　　3實施聯網審計、連續審計的基礎條件

　　31思想認識基礎

　　聯網審計、連續審計是信息化環境下誕生的新型的審計模式,只有在充分認識它的基礎上,才能得到應用和推廣。首先,企業領導要提高對聯網審計、連續審計重要性的認識,領導的重視和支持是推行新型審計模式的強大動力。其次,加強對聯網審計、連續審計理念的宣傳,審計人員首先轉變傳統的審計觀念和思維方式,逐步采用新的審計模式。最后,提高全員意識,當企業的所有員工對聯網審計、連續審計有了正確的認識,才可能提供良好的審計環境。

　　32審計隊伍基礎

　　聯網審計、連續審計要求有一大批通曉計算機技術、網絡技術的高素質復合型人才。但是與聯網審計、連續審計的要求還存在一定的差距。各地區公司及其下屬單位審計人員素質、業務水平存在參差不齊的現象。很多機構審計人員年齡結構不合理,知識結構單一,嚴重缺乏信息系統審計方面的專業人才。要開展聯網審計、連續審計還存在很大的困難。因此組織應當建立信息系統審計人員培訓制度,鼓勵審計人員取得注冊信息系統審計師等執業資格,以保證審計人員的專業勝任能力。必要時,信息系統審計可利用外部專家的服務。

　　33審計軟件技術基礎聯網審計、連續審計中需要運用各種審計軟件工具和技術。雖然我國近年來在信息化建設方面發展很快,但在審計軟件的開發、應用方面,應該說開發水平還比較低。存在開發不規范、開發文檔不齊全、維護跟不上等現象;產品缺乏統一的標準和規范;軟件也缺乏深入的分析能力,大部分軟件僅具有數據采集、簡單的比較、核對的功能,不能適應信息化條件下的各種復雜信息的分析需求;軟件接口標準落后于實際需要,一些審計管理軟件與財務管理信息軟件不能實現對接,即使實現對接(例如財務管理信息系統嵌入審計模塊),還有軟件是否存在技術風險、是否導致信息安全風險或是否能被被審計單位接受等問題。總之,要想真正實現聯網審計、連續審計,還有很長的一段路要走。

　　34審計制度標準基礎

　　目前,聯網審計、連續審計在一些信息技術發達國家也屬于新興的審計模式。在審計標準方面大多借鑒美國ISACA(信息系統審計與控制協會)發布的信息系審計準則。我國目前在一些審計法規和準則中,也提出了計算機審計方面(包含信息系統審計)的依據,但在聯網審計、連續審計方面還缺乏明確的標準、操作指南和具體工作制度。標準和制度的完善才能保證聯網審計、連續審計的有序運作。所以我國應該在借鑒國外信息系統審計準則的基礎上,出臺適合我國的聯網審計、連續審計方面的標準、操作指南,制定關于聯網審計、連續審計的具體工作制度,明確審計內容和范圍,規范審計人員行為,指導系統審計操作。使聯網審計、連續審計真正能???展實施實現其特有的預防控制效果。

　　35安全基礎

　　要實施聯網審計、連續審計這些新型審計模式,安全風險是最突出的問題。安全包括審計部門和被審計單位兩方的安全。首先聯網審計、連續審計要建立在被審計單位物理設備安全、網絡安全、系統安全基礎之上,然后審計部門要保證自身在各方面的安全。包括聯網審計、連續審計系統網絡安全、審計軟件技術安全、審計人員數據采集、傳輸和存儲安全等方面必須保證。必須建立機房管理、終端機使用權限審批、數據備份、監控、審計模塊嵌入、日志管理等方面的制度;要嚴格執行身份認證的管理、口令與密碼的保護,資源訪問的權限控制等規定,防止非法操作;要定期培訓各方面的安全知識,并不定期檢查安全的關鍵控制環節,真正強化聯網審計、連續審計的安全環境。