摘要：中注協2010年對會計師事務所質量情況，對上市公司2010年年報審計提出要求，建立和完善社會主義經濟體制，促進我國經濟社會持續健康發展需要大力發展會計、審計等經濟簽證類中介行業。會計師事務所強化注冊會計師的責任意識，嚴格注冊會計師的法律責任，以保證其執業道德和執業質量，提高審計審計質量。

　　關鍵詞：會計師事務所;審計質量;審計質量控制

　　一、審計質量控制失效的危害

　　在審計質量控制低下的情況下，企業財務報表將無法很好地滿足所有者等利益相關者的需要。這會使得投資者根據錯誤的信息進行決策，進而加大投資風險，導致決策失誤;會導致被審計單位的信譽下降，使投資者對其失去信心;會給事務所帶來相應的行政或民事處罰，并使其聲譽會嚴重受挫，喪失潛在客戶;使得國家參考企業財務報表而制定的一些相關的稅收法律等政策出現偏差，造成社會資源不能有效配置;同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環境中，進而形成“劣幣驅逐良幣”的現象，給社會的發展帶來嚴重的影響。

　　可見審計質量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務所、注冊會計師行業及資本市場，甚至對一個國家經濟的發展都會帶來嚴重的危害。因此，我們有必要系統分析審計質量控制體系存在的問題，并提出相應的治理對策，使得審計真正發揮出應有的作用。

　　二、審計質量控制存在的問題

　　審計質量控制問題雖然最終表現為會計師事務所的審計失效， 但影響審計質量控制的因素卻來自市場環境、事務所內部及外部監管等各個方面， 最后綜合導致審計質量低下。

　　1.會計師事務所市場環境

　　1.1政府過度干預難以造就高質量審計有效需求市場。我國證券化市場最初由政府出面籌建進行管理，因此，在很多方面都帶有非常強的政府痕跡。比如，對新股上市，我國長期采用“額度管理、計劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源;對新股發行價采用政府確定而非市場自由確定的方法;對已上市公司保牌資格的規定，等等。由此造成的結果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機構的，即只要符合或滿足政府管制機構的要求，企業就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國上市公司對獨立審計服務的需求僅僅是基于政府管制性干預所產生的名義上的審計需求，政府部門成為獨立審計市場的主要需求者。

　　1.2審計市場結構不合理。我國證券市場會計師事務所客戶數量過少，市場占有率過低，使得事務所的主要精力都放在如何與上市公司經營者搞好關系上，而不是努力提高審計質量、防范和控制審計風險、樹立職業信譽上。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務所以降低收費標準作為爭搶客戶的手段，審計質量無從保證。此時，出具“不清潔”審計意見的損失占現有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計報告的誘惑。

　　2.會計師事務所內部環境

　　2.1內部質量控制機制不完善。目前，我國會計師事務所的內部管理現狀不容樂觀，尤其是注冊會計師人數在10人以下的小型會計師事務所，基本上內部管理都不規范。許多小型會計師事務所只有1名注冊會計師，根本無法保證一個項目有一名注冊會計師在現場執業，更無從談起審計鑒證業務的三級復核質量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會計師事務所都有自己形成文字的規章制度，然而這些規章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關的規章制度。

　　2.2人員職業素質不高。我國注冊會計師總體業務水平參差不齊，主要表現在：從業人員年齡老化、學歷偏低，通過考試獲得執業資格的比例較低、從業人員來源渠道狹窄，忽視后續教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時，顯得力不從心。除業務素質不高外，從業人員得職業道德水平低下，違規執業、明知故犯，為了利益不惜出賣審計原則的案件屢見不鮮。

　　四、加強審計質量控制的措施

　　1.改變會計師事務所的執業環境

　　1.1改變政府過多干預市場運作的現狀。為了促進審計需求者形成對高質量審計服務的自主性要求，為了給審計供給者提供高質量審計的動力，當前政府對審計市場監管的正確理念應該是以市場化替代行政化;凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決;凡審計市場不能解決的問題，政府應該創造條件由審計市場解決。為創造一個寬松的高質量審計市場環境，政府監管機構應該盡可能地減少監管政策對公司盈余操縱、政府干預注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質量審計服務需求的誘發程度，使企業對會計事務所的選擇由政府選擇走向市場選擇。

　　1.2改革現有的審計聘任模式。可以借鑒美國財務報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果來決定承保金額和保險費率;對因財務報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。這種制度從根本上改變了現行財務報表中的委托代理關系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現狀，取消了審計師與公司管理層的利益關聯，增強了審計的獨立性。

　　1.3完善審計市場結構。通過擴大事務所規模，提高市場集中度，構造寡占型的審計市場結構。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所逼其就范等不正當手段;造就若干大型會計師事務所，增強其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務所能在平等、資源、協商的基礎上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯合;否則，將會嚴重影響事務所的和諧運作與進一步發展。

　　2.加強事務所內部審計質量控制

　　2.1改革會計師事務所組織形式。在有限責任公司制下，提升事務所審計質量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉型。由于普通合伙制會計師事務所的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當局的不當意志。

　　2.2加強會計師事務所業務質量控制。加強會計師事務所業務質量控制首先要保證業務流程質量控制要到位。其中，在業務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業特點和生產經營流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質性程序及其執行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據;編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執行過程和結果。在審計報告階段，控制的重點是根據審計程序執行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等發表適當的審計意見并撰寫審計報告。此外，要嚴格執行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，保證審計質量。

　　2.3提高注冊會計師的專業勝任能力，首先，要完善人員聘用機制。會計師事務所最有價值的資源就是人力資源，事務所只有通過招聘高素質人才才能保證較高的審計質量。其次，要重視注冊會計師職業道德教育的普及和后續培訓。對注冊會計師職業道德的培訓教育應該是全方位的，既應在注冊會計師考試中加強職業道德教育，也要注重對注冊會計師的后續教育與培養，以確保注冊會計師在執業全過程中都能得到必要的職業道德教育。

　　3.完善外部監管體制

　　避免監督資源的重復配置。針對政府多頭監管最終導致監管無效的現狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監督委員會(PCAOB)的做法，即在現有的監管格局中增加一個獨立的監管體系。其過渡的措施是在中國證監會下增設證券市場審計監管部，賦予其注冊權、準則制定權、監察權和處罰權等，以協調財政部、證監會等部門的監管職能。此機構擁有政府監管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監管結果適時公告制度，在固定刊物或互聯網等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強媒體的監督，增加監管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規成本遠遠高于收益。

　　參考文獻：

　　[1] 李莉，高峰。論會計師事務所審計質量控制模式[J].山東理工大學學報：社會科學版，2008，(1)。

　　[2] 李奇鳳。會計師事務所審計質量分析[J].財會通訊：學術版，2006，(7)。