摘要：行政事業單位是指行使國家賦予的一定權力,具有一定的政府職能,管理社會公共事務的組織機構。行政事業單位不同于一般的企業,它依靠財政撥款或收支自身平衡,不帶經營色彩,財會工作并不講求效益化程度,缺乏內部壓力,使它們在某種程度上出現了財務收支失控,會計信息失真等弊端。但隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善,行政事業單位的改革也在不斷深化,他們的經濟活動日益受到市場經濟效益觀的影響。此外,行政事業單位的財務核算一般比較簡單,財務人員素質參差不齊,管理制度不完善,內部會計控制環節相對薄弱。因此,為了確保事業單位的財產安全和完整,加強和完善行政事業單位內部會計控制勢在必行。

　　關鍵詞：行政事業單位 內部會計控制 控制制度

　　一、行政事業單位建立內部會計控制制度的必要性

　　就行政事業單位而言,指的是行政事業單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見,行政事業單位只有建立科學、規范的會計控制制度,才能監督和約束事業單位會計行為,保證各種信息的真實性,可靠性、合理性、合法性,防止錯誤和舞弊行為,從而保護單位資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行,它也是及時制止和發現事業單位經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

　　行政事業單位內部控制制度分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制.例如.單位的內部人事管理、業務管理等;內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。行政事業單位建立內部會計控制制度的作用在于:

　　(一)確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行為了規范和加強會計工作，國家制定了一系列會計法律、法規和規章制度。這些法規是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。建立適合各單位實際且行之有效的內部會計控制制度，是貫徹實施國家法律、法規和規章制度的重要基礎和保證。(二)規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。長期以來，由于種種原因，不少單位內部會計控制制度不健全，導致制度運行中責任不清，監管不嚴，會汁核算混亂，財務收支失拉，會計信息嚴重失真。加強內部會計控制制度建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規范化，才能保證會計〔作有章可循、有據可依、規范有序，才能治理會計信息失真、保證會計資料的真實和完整。(三)有利于保護國有資產的安全、完整和有效使用。完善的內部會計控制制度能為貨幣資金的正常運轉提供安全保障，有效避免挪用公款、公款私存等問題的發生;能通過加強對存貨、固定資產和對外投資等資產的管理，來保證單位資產的安全、完整及有效使用。

　　二、行政事業單位內部會計控制現狀

　　1.內控會計制度不健全

　　內部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程，但很多部門尚未制定系統規范的財務管理和會計內控制度，包括經費開支標準，業務流程等，例如在現金管理上，有的單位現金出納兼任會計檔案管理工作;有的單位錢賬一人管;就是與銀行開戶單位的款項結算也通常使用現金，這不僅與《會計法》、《國務院現金管理暫行條例》中的相關規定相悖，同時也引發了現金差錯以及現金被盜案件的發生，有的單位現金被盜已有七、八年了，仍在賬上未做處理。一些部門雖然制定了一些會計內控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執行或沒有執行，執行力低下，制定的制度和辦法形同虛設。

　　2.對內部會計控制的思想認識不足

　　目前大部分行政事業單位對建立內部會計控制制度不夠重視：有的并未建立內部會計控制制度;有的內部會計控制制度殘缺不全;還有的一些領導干部認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等;更為嚴重的是有章不循，執法不嚴，使內部會計控制制度流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，而不管內部會計控制制度的執行情況如何，在經濟業務活動中以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性;有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段，弄虛作假，篡改帳目或搞賬外賬，隱匿或偷盜財物。

　　3.內部會計控制制度的監督環節比較薄弱。

　　在我國還沒有真正形成有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究的大環境,單位會計信息失真的情況時有發生,管理人員的法制觀念比較薄弱,對一個具體的單位而言,很難形成有章必循、違章必究的局面。從單位的內部環境來看,我國目前很多行政事業單位或沒有內部審計機構或形同虛設,能對單位會計工作和經濟活動起到監督作用的很少。財務部門往往重預算分配輕資金使用的監督,不利于預算單位加強財務管理;審計部門重會計核算資料的真實性合法性,而輕內部會計控制制度的有效性,對管理和監督中發現的問題不引起高度重視,不依法依程序處理,懲處力度不夠,大大降低了法律的威懾性。一部分單位沒有建立獨立的內部審計機構,已建立內審機構的單位又不能有效發揮其作用,內審工作得不到足夠的重視和支持。內審人員素質不高,不能認真履行內審工作的職責和權限,不能遵循內審的相關準則等,這些都限制了內部審計作用的發揮,造成內部會計控制制度監督環節比較薄弱的現狀。

　　4.財會人員素質有待提高

　　不可否認,行政事業單位的會計核算較為簡單,加上其財務管理的地位未能有效體現出來,因此行政事業單位的會計素質要求不如企業會計那么高。在許多單位,會計崗位成了照顧性質的工作崗位,一些不具備會計專業技能的人充斥在會計崗位上,不少單位會計人員對領導不符合財經制度的行為不敢管,未能有效履行會計監督職能。

　　三、完善行政事業單位內部會計控制的措施

　　良好的內部控制既能糾錯防弊，又能提高管理效率，能起到事前預防，事中、事后及時發現漏洞的作用。但是，目前不少行政事業單位的內部控制制度薄弱，有的則形同虛設。因此，各種違法違規行為時有發生。為了提高內部控制對象的受控度，保證內部會計控制制度得以有效地貫徹和實施，筆者認為應主要做好以下幾個方面的工作:

　　1.加強領導，健全財會管理體制

　　單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領導，要明確單位負責人是第一負責人，增強單位負責人的法制意識，促使單位負責人提高對會計工作的重視程度，提高自我約束，規范單位會計行為。財政部門應加強對行政事業單位財會工作的管理。首先，財政部門應當依據部門預算的要求，不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度，指導行政事業單位內部財會管理工作;其次，財政部門應建立起“從預算編制到執行，再到決算”的全過程監督體系，發揮財政部門在行政事業單位財會管理工作中的事前論證，事中控制，事后問效等功能;再次，財政部門應推動行政事業單位內部財會管理的改革，強化單位領導的重視意識，重塑財會管理的角色，合理財會部門的設置，提高財會人員的素質，規范單位財會管理的運作，促進財會管理在各單位的內部管理中的作用。

　　2.完善內部會計控制制度

　　加強領導，健全財會管理體制單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領導，要明確單位負責人是第一負責人，增強單位負責人的法制意識，促使單位負責人提高對會計工作的重視程度，提高自我約束，規范單位會計行為。財政部門應加強對行政事業單位財會工作的管理。首先，財政部門應當依據部門預算的要求，不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度，指導行政事業單位內部財會管理工作;其次，財政部門應建立起“從預算編制到執行，再到決算”的全過程監督體系，發揮財政部門在行政事業單位財會管理工作中的事前論證，事中控制，事后問效等功能;再次，財政部門應推動行政事業單位內部財會管理的改革，強化單位領導的重視意識，重塑財會管理的角色，合理財會部門的設置，提高財會人員的素質，規范單位財會管理的運作，促進財會管理在各單位的內部管理中的作用。

　　3.加強內部審計與完善外部審計監督制度相結合

　　在有條件的行政事業單位，領導必須重視內部審計工作，建立獨立于財務部門的內部審計機構。對內部單位定期進行各項審計，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。并加強內部審計人員的政治素質、審計業務素質、審計法規素質的培養及提高。同時加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。

　　多數行政事業單位由于種種原因無法設立內審機構，則應更加注重財政與審計部門的監督作用，并完善相關的外部監督機制。財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。有條件的單位可聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行設計或評價。應充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。

　　4.提高人員素質

　　首先，要加強對人員素質的前期控制，提高工作人員錄用的標準，嚴禁無證人員上崗，錄用那些德才兼備的人才。其次，強化崗前培訓及繼續教育，使其具備熟練的會計核算水平，熟悉單位的經濟業務流程，樹立強烈的崗位責任意識;第三，要加強對會計工作人員的職業道德和反腐倡廉教育，使其充分認識到會計信息失真的重大危害，自覺執行內控制度。

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　　固定資產“署名信陽市平橋區財政局濮約新，“。