【摘要】企業(yè)在會計(jì)核算過程中，難免會發(fā)生差錯。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正，以保證會計(jì)資料能真實(shí)、合法和完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。而前期會計(jì)差錯的更正, 必須符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。本文試對前期差錯更正的會計(jì)處理進(jìn)行簡要闡述。

　　【關(guān)鍵詞】前期會計(jì)差錯更正 會計(jì)處理 報(bào)表影響

　　Abstract：Enterprises in the process of accounting, will happen error. Enterprise shall, according to the nature of errors corrected in a timely manner, to ensure that accounting information true, legitimate and complete reflection of enterprise's financial conditions and operating results. The correction of accounting errors, must meet the requirements of the accounting standards for enterprises. This paper tries to corrections of errors and omissions in the accounting treatment for briefly.

　　Key word ：Early correction of accounting error Accounting treatment The report effect

　　中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

　　前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：1、編制前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。簡單地說，前期差錯就是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、發(fā)生在以前會計(jì)期間的會計(jì)差錯。而沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：

　　(1)計(jì)算以及賬戶分類錯誤。

　　(2)采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等不允許的會計(jì)政策。

　　(3)對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。

　　(4)在期末對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。

　　(5)漏記已完成的交易。

　　(6)提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。

　　一、前期差錯的形式主要有：

　　(一)會計(jì)政策適用差錯

　　主要表現(xiàn)是部分企業(yè)在具體執(zhí)行過程中，有可能由于各種原因而采用了會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的原則和方法。例如：按照我國會計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用，滿足一定條件的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，就予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如把后者也予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，則屬于采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。

　　(二)會計(jì)估計(jì)錯誤

　　由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定性因素的影響，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時經(jīng)常需要做出估計(jì)。但是，由于種種原因。會計(jì)估計(jì)會發(fā)生錯誤。例如企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，這種情況就是會計(jì)估計(jì)差錯。

　　(三)其他差錯

　　在會計(jì)前期核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差錯以外的其他差錯。例如，漏記已完成的交易;提前確定尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確定已實(shí)現(xiàn)的收入等。

　　二、前期差錯更正的會計(jì)處理

　　(一)不重要的前期差錯的會計(jì)處理

　　不重要的前期差錯，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計(jì)差錯。對此類差錯，不用調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

　　例：甲公司于2007年5月份發(fā)現(xiàn)，2006年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，已記“管理費(fèi)用”賬戶，由此產(chǎn)生的差錯少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。

　　分析：由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)經(jīng)營成果作出正確判斷，因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計(jì)差錯”方法進(jìn)行更正。其會計(jì)處理為：(1)調(diào)整賬戶

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　貸：管理費(fèi)用 2000

　　(2)計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用 50

　　貸：累計(jì)折舊 50

　　(二)重要的前期差錯的會計(jì)處理

　　重要的前期差錯，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。一般來說，前期差錯所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性越高。

　　對于發(fā)生的重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)該在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　例：甲公司2009年發(fā)現(xiàn)，2008年公司漏計(jì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用200000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。2008年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為2000000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　1. 分析前期差錯的影響數(shù)

　　2008年少計(jì)折舊費(fèi)用200000元;多計(jì)所得稅50000(200000×25%)元;多計(jì)凈利潤150000元;多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)50000(200000×25%)元;多提法定盈余公積和任意盈余公積15000(150000×10%)元和7500(150000×5%)元;

　　2. 由于該筆錯誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計(jì)差錯”進(jìn)行更正，并編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

　　(1)補(bǔ)提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200000

　　貸：累計(jì)折舊 200000

　　(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50000

　　貸: 以前年度損益調(diào)整 50000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 150000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150000

　　(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積 22500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 22500

　　三.對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　續(xù)前例，甲公司在列報(bào)2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)調(diào)整2009年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增累計(jì)折舊200000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)50000元，調(diào)減盈余公積22500元，調(diào)減未分配利潤127500元。

　　(2)利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)成本上年金額200000元;調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額50000元;調(diào)減凈利潤上年金額150000元;調(diào)減基本每股收益上年金額0.075元。

　　(3)所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)整前期差錯更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額22500元，未分配利潤上年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額150000元。

　　“言必信，行必果”。為了保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。盡管我國已經(jīng)有了接近國際慣例的會計(jì)差錯更正準(zhǔn)則，但目前會計(jì)差錯更正的信息披露以定期報(bào)告代替臨時公告的現(xiàn)象十分普遍，部分公司對會計(jì)差錯更正不愿作正面批露：做出批露的，又不夠及時;批露的篇幅和方式不足以說明差錯的原因和更正的合理性。而會計(jì)信息失真，會誤導(dǎo)投資者、經(jīng)營者，常常造成投資者決策失誤，帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失，其危害性很大。我國缺乏保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的支撐系統(tǒng)，是會計(jì)改革難以達(dá)到預(yù)期效果的重要原因。因此構(gòu)建一種能切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制，前期會計(jì)差錯能正確地得到更正，是營造誠信社會的關(guān)鍵所在。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》

　　2、《企業(yè)會計(jì)制度》

　　3、注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會計(jì)》