摘 要：本文從管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸與發(fā)展入手，闡述了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的基礎(chǔ)，提出了在理論和實(shí)踐中，將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相融合是可行的，也是會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

　　關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì) 融合

　　會計(jì)系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的兩大支柱。一直以來，人們都認(rèn)為：財(cái)務(wù)會計(jì)是以傳統(tǒng)會計(jì)為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計(jì)報(bào)表，管理會計(jì)主要利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的會計(jì)信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等方面的一系列方法，通過整理、計(jì)算、對比、分析，向管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策，制定計(jì)劃指導(dǎo)和控制管理信息的對內(nèi)會計(jì)報(bào)告。這種“財(cái)務(wù)會計(jì)對外、管理會計(jì)對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計(jì)人員的思維，這樣不僅不利于會計(jì)職能作用的發(fā)揮，而且也阻礙了會計(jì)理論的發(fā)展。其實(shí)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雖然同時并列為相對獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)，但會計(jì)本身就是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的結(jié)合，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)總體要求。他們從不同的角度反映和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補(bǔ)充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計(jì)信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是可以有機(jī)地融合在一起的，他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

　　1.管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸與發(fā)展

　　1.1管理會計(jì)的職能與任務(wù)是財(cái)務(wù)會計(jì)職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展。管理會計(jì)成為與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計(jì)內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為加強(qiáng)其內(nèi)部管理，提高市場競爭力而運(yùn)用專門的管理會計(jì)辦法，即以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析，編制全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價(jià)，以達(dá)到預(yù)期的目的。這在理論上就屬于管理會計(jì)的職能，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)來執(zhí)行的。

　　1.2管理會計(jì)的內(nèi)容是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對財(cái)務(wù)會計(jì)工作內(nèi)容的深化。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。廣大財(cái)務(wù)工作者在長期的工作實(shí)踐中不斷摸索、總結(jié)和積累，在傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)賬、算賬、報(bào)賬的基礎(chǔ)上，把實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計(jì)算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法、投資決策與分析的專門方法、責(zé)任會計(jì)、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié)，就形成了管理會計(jì)的內(nèi)容，它豐富了會計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，擴(kuò)展了會計(jì)的職能，使會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

　　2.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的基礎(chǔ)

　　2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致。會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個工具，會計(jì)本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認(rèn)為：內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要是由管理會計(jì)提供的，而外部會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需要則是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的。從管理會計(jì)的發(fā)展過程來看這種觀點(diǎn)具有明顯的缺陷。管理會計(jì)并非獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，管理會計(jì)不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程，而且還要對價(jià)值鏈的其他組成部分。同時，外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且越來越關(guān)注未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計(jì)提供的。同樣，內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解內(nèi)部信息和外部信息。

　　2.2會計(jì)研究對象的極大擴(kuò)展。 “會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)對象。”由此我們可以看出，傳統(tǒng)的會計(jì)管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本，認(rèn)為會計(jì)的對象是資金運(yùn)動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會計(jì)主體認(rèn)識和改造能力不斷提高，會計(jì)客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴(kuò)展。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)管理的主要內(nèi)容，在度量和評估這些價(jià)值體系時，必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的局限，創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等，使之成為作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

　　隨著會計(jì)研究對象的擴(kuò)展，會計(jì)管理模式也從以財(cái)務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的對象已不僅包括物質(zhì)或價(jià)值運(yùn)動過程，還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此，從總體上來說，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對象是一致的，即是以物質(zhì)運(yùn)動和價(jià)值運(yùn)動為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性，為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合提供了理論基礎(chǔ)。

　　2.3會計(jì)終極目標(biāo)的一致性。現(xiàn)代會計(jì)一方面要著重體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計(jì)信息，另一方面則應(yīng)突出管理會計(jì)所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能，通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計(jì)的終極目標(biāo)。

　　3.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合是一種必然趨勢

　　雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無論是從理論上還是實(shí)踐上都是有益的。首先在理論上，財(cái)務(wù)會計(jì)的對象主要體現(xiàn)在資金運(yùn)動，即物質(zhì)核算方面。管理會計(jì)的對象主要體現(xiàn)在價(jià)值差量、信息管理方面，若把運(yùn)動和信息能很好地結(jié)合起來，就可以從動態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財(cái)務(wù)會計(jì)主要從事核算工作，其特點(diǎn)是嚴(yán)謹(jǐn)，原則性和政策性很強(qiáng)，工作領(lǐng)域相對固定，而管理會計(jì)則要靈活得多。二者的融合，就可以將會計(jì)工作從有限的空間向無限的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展，不僅拓寬了會計(jì)從業(yè)人員的工作視野，也將會計(jì)理念帶入更廣闊的管理天地。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合，有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)的改革，要充分考慮管理會計(jì)的要求，保證會計(jì)信息共享的最大化;管理會計(jì)的發(fā)展，要遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)則和制度的約束，這樣有利于形成一套完整的理論體系。其次，在實(shí)踐中若把二者綜合起來進(jìn)行操作，則會增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運(yùn)用管理會計(jì)的理論對企業(yè)量本利的分析，可以計(jì)算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。有了盈虧平衡點(diǎn)這一數(shù)據(jù)后，在財(cái)務(wù)上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金，控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。若把二者相融合，我們就能為財(cái)務(wù)管理提供一個更為全面的信息平臺，綜合財(cái)務(wù)的歷史、現(xiàn)在、未來信息，更好地為財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

　　總之，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并列為相對獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)，會計(jì)本身就是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的結(jié)合，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，從不同的角度反映和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補(bǔ)充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計(jì)信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是可以有機(jī)地融合在一起的，他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。