摘要：近年來，越來越多的國企和民營企業走出國門承攬國際工程建設項目，但是就目前境外工程建設項目的運營管理、取得的經濟效益與所投入相比，并沒有達到預期的效果。如何做好境外工程建設項目的內部審計工作，文章結合審計實踐，以國企為例開展分析，對境外工程建設項目審計的重點、難點及審計方向做了一些理論探討，旨在探討如何通過加強境外工程建設項目審計，幫助企業規避經營風險，提高項目效益。

　　關鍵詞：境外工程建設項目;審計方向和重點

　　隨著國家供給側結構改革的深入開展和“一帶一路”等全球化經濟戰略實施，中石油、中石化、中鐵、中船等大型國企境外實施開展的工程建設項目越來越多，規模越來越大。本文以石油行業工程建設總承包項目為背景，從以下幾方面探討境外工程建設項目的審計現狀、審計難點和重點以及內部審計部門如何及時發現和遏制境外工程建設項目存在的問題。

　　一、境外工程建設項目審計現狀

　　(一)地域制度差異大

　　幾乎所有境外工程建設項目的社會依托環境、政治制度和所處地域法律、法規與國內均存在較大差異，中國的法律制度與其他國家和地區法律制度存在不同，法律的沖突性、時效性在審計取證、審計合法性當中都遇到了困難。同時，我國國內審計制度尚不能全面覆蓋境外審計事項，造成法律制度上存在部分真空地帶。

　　(二)審計類型單一

　　目前已開展的境外審計項目絕大部分是工程建設項目負責人的離任經濟責任審計，大都是在項目完工后進行的，局限于事后監督及評價。項目缺乏常規性審計，缺乏與橫向管理部門的協同監督。如何加大事前、事中審計力度，使審計發現的問題控制在源頭、控制在萌芽狀態、滿足公司管理和提高經濟效益的需要是目前境外工程建設項目審計面臨的主要問題。

　　(三)審計成果缺乏共享

　　由于境外工程建設項目審計成本高，時間難以保證，審計項目安排時間緊、人數少、頻次少，項目人員配合不夠，因此境外工程項目審計的經驗總結不夠，缺乏系統性審計成果的建立，也缺少一些程序和規范性的審計辦法，每個項目審計方法和側重點均不相同，每個項目之間的審計技巧、策略借鑒不足。

　　二、境外工程建設項目審計重點方向

　　境外工程建設項目有著非常特殊的內外部環境，呈現投入高、風險高、控制難度大、收益不確定性大等諸多特點，因此，在開展境外工程建設審計時，更應突出重點，緊抓關鍵環節，從而提高境外審計工作效率，確保審計工作高質有效、直擊要害。審計重點主要包括風險評估及論證、合同履約、資金管理、項目成本管理等幾個方面。

　　(一)風險評估及論證方面

　　境外工程總承包已成為企業境外承包工程的主要形式，總承包工程收益與風險并存，這樣在項目前期的風險評估和可行性論證就顯得尤為重要，甚至直接關系到一個項目的最終盈虧。在項目開工前及時發現并規避風險問題，遠遠比開工后重新調整、變更造成的損失小。同樣在項目開工前的投標報價、項目預算工作中對工程的投入規模、地緣政治、稅收政策、建設地國家政治經濟法律等缺乏足夠深入的調研，就會給工程項目的后續開展帶來嚴重的風險隱患。所以境外審計的重點之一就是要考察立項決策是否具備充分的可行性論證基礎，是否對該項目做了嚴謹細致的風險評估，是否根據總承包可能存在的主要風險，積極采取相應的對策。

　　(二)合同風險方面

　　合同是工程項目實施的法律依據和保障，直接關系企業的切身利益。企業在承接境外工程項目時，應當對合同的簽訂與執行過程、合同的管理質量等進行嚴格的審計。境外工程建設項目總承包合同通常是總價合同，按照合同條件和業主要求確定的工程范圍、工作量和質量要求報價，但業主要求主要是面對項目性能功能的，沒有確定的工作量，企業需承擔工作量和報價風險。企業未能對合同條款認真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業利益的環節。另外國際項目的承接與匯率問題息息相關，合同履約過程中項目周期、進度、資金問題都有可能因為匯率變動引發，如資金追加不到位，投資超過預期等，并因此影響到工程進度，從而導致項目利潤不確定，存在虧損風險。

　　1. 關注總承包合同的簽訂，做好項目索賠基礎工作

　　總承包合同的法律約束作用，為趕工期或拿下項目，存在施工在前，合同滯后現象。總合同是業主與承包商進行利益分配、明確責任義務的重要依據和維護權益的重要手段。在項目實施的過程中可依照合同條款，分析、判斷，尋找并利用對方的錯誤獲得補償;同時依據現場施工記錄、系統報批程序、工作量的變化和可能引起索賠的基礎資料，應對對方缺失進行有力抗爭、減少項目損失。

　　2. 關注分包合同的簽訂，總體控制項目成本

　　境外工程總承包項目管理幅度寬、專業跨度大、參建單位多，管理體制上按項目總部和項目分部的模式進行管理。項目總部往往對內部單位分包合同的簽訂疏于管理，合同簽訂滯后。一方面，在項目結算時依據不清影響項目總成本;另一方面，分包單位自行確定的目標利潤與項目總部最終結算額相差甚遠，項目完工結算額往往低于預期的目標利潤。簽訂分包合同滯后，既影響目標成本控制，也影響了分包單位的項目利潤，同時也影響了分包單位境外施工的積極性。

　　(三)資金管理方面

　　鑒于海外項目資金管理中存在區域廣，項目分散，資金管理難度大等問題，資金審計應以風險控制為切入點，以內控制度的健全性和有效性評審為重點，對現金、銀行存款和其他貨幣資金的收付業務及其結存情況的真實性、正確性和合法性進行的審計，關注點也都是資金的安全性和完整性，區別在于要考慮國外政治、經濟環境對資金業務的影響程度。

　　1. 關注現金流，有效防控財務風險

　　現金流在很大程度上決定著企業的生存和發展能力，必須強化“現金為王”的概念。由于境外承攬工程建設項目的特殊性，前期投入以貸款和墊付款居多，從項目的盈虧和資金來看，如不謹慎做好前期評估，以合同金額而不是以利潤最大化為標準，必將盈虧難測、資金狀況惡性循環，從上到下均面臨較大的財務風險.

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