摘要: 工程造價的預結算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。本文結合筆者多年實踐工作經驗，詳細分析闡述了建設工程項目預結算審核過程中存在的的主要問題，并提出了具體的審核方法。
關鍵字：預結算,審核,工程審計
預結算工作對整體管理工作的影響很大，先進的預結算管理可以使各項管理優化并提高效益，而落后的預結算管理卻會使各項管理混亂并降低效益。例如：在某防腐項目施工中，執行第十—冊定額動力工具除銹子目11—16～18時，就應慎重選用輕、中、重銹的使用，僅一字之差，基價相差2.74、3.39和9.27倍。在某亮化工程中，就因這一字之差，險些造成公司重大損失。經實際確認，僅此一字的重新界定，工程造價就從1000多萬元降為775萬元。為本不富裕，資金貧缺的公司節約和降低了工程成本200萬元左右。再如：第五冊定額中平臺與聯合平臺制作安裝的區分，5—2127～2138與5—2139～5—2150定額子目基價對比不難看出聯合平臺是平臺的2.08～3.93倍。而現場負責施工簽字的部門往往因不知或忽視這一細節造成工程成本虛增提高。
像這樣的例子還有很多。那么我們又該如何正確控制與運用預算管理手段，讓其起到正常應發揮的作用，更好地控制工程成本呢?根據目前市場上施工項目的管理模式，結合實踐工作經驗，下文分析預結算審核工作當前存在的主要問題，并提出了具體的審核方法。
一、 審核過程中遇到的主要問題
建筑安裝工程預結算直接關系到建設單位和施工單位的切身利益,在結算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場和目的不同,而且編審人員的工作水平也存在差異,因此編審結果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大,就有有意壓低造價或高估冒算的可能。根據結算審核經驗來看,由于受經濟利益的驅使,各施工單位報出的工程結算一般都會超出實際造價的18%左右。在工程概預算審核常犯錯誤有下幾點:
1、工程量計算問題
除了故意虛報工程量和專業知識有限計算錯誤的情況，工程量計算中常見錯誤大致有4種情況：①沒有看清施工圖紙上標注的具體尺寸比例，例如本應是50平方米，卻算出了100平方米這種成倍數的錯誤;②未注意定額表上所示計量單位，工程量計算單位與定額上的計量單位不相符，例如管道的安裝定額工程量表上的計量單位是10m，如果工程量計算的數字是183m，則應該在定額工程量表上的工程數量項中填18.3，如果填183則工程量就擴大了10倍;③計算規則錯誤，例如電纜溝揭、蓋板的數量不是按圖紙或現場測量的距離100米計算工程量，揭后蓋上，應按每揭或每蓋一次的延長米計，即工程量應為200米;④預留量和損耗量計算錯誤，定額計價中的預留量和損耗量不能以現場經驗數值來計算，應根據定額書上的“工程量計算規則”和“主要材料耗量率表”來計算。
2、合同結算原則不明確
部分施工合同對合同外增加的工作內容的費用結算口徑未明確描述。按照現行“司法解釋”合同未約定的，按同期預算定額及費用標準計價，這顯然不是建設單位簽約時的本意。如合同中《工程承包及結算方式》3對于鋼結構的綜合單價明確了為固定單價，“緊固件(螺栓等)價格已包括到綜合單價中，不計重量，不計焊縫重量。”這樣描述就比較清楚，雖然施工單位要求高強螺栓計入鋼結構重量，但對照合同解釋未達到目的。
某項目工程量清單中的保溫工作量只有保溫和壓型鋼板，未提供保溫支撐件工程量，也未在保溫板中注明報價是否含支撐件工作量，引起施工方異議，稱合同為單價合同，支撐件屬清單漏項，要求在結算中計入支撐件總價。我方根據合同附件中的說明4“該價格表中的單價為綜合單價，該單價已包含完成該項的所有工作內容及價格，表中未列全的項視為已攤銷在相應的綜合單價中。”判斷該單價中已含支撐件。施工方仍不服氣。建議以后在編制清單時應列明報價所含的工作內容，以防結算時產生歧義。
3、部分合同材料補差條款不明確
如主體合同中《工程承包及結算方式》4(3)里約定：主要材料施工圖與合同清單量差超過±5%以上部份材費補差：a煙道鋼材、b碳鋼管、c保溫材料、d電纜橋架，根據我方對碳鋼管的理解，碳鋼管應包含電氣部份的鍍鋅鋼管，后經協商明確“碳鋼管”僅指工藝部分的碳鋼管。當工程電氣部份的鍍鋅鋼管工程量減少，施工方要求“碳鋼管”不包括電氣部份的鍍鋅鋼管。相反，電氣部份的鍍鋅鋼管工程量增加了，施工方則辯稱合同中所謂的碳鋼管是包括電氣部份的鍍鋅鋼管。另外，合同要求清單量差±5%以上部分材料費補差，而實際投標書中未明確列出各清單子目綜合單價的材料費、安裝費的組成明細，綜合單價僅包含安裝費(包括材料費)、管理費及利潤等費用，材料費合并于安裝費中，難于分離出
材料費用，不便于結算審核。
4、招標文件投標報價要求欠具體。
某工程部分簽證單屬前期費用，主要內容為：臨時水電、場地圍護……，我們認為：根據合同《施工準備》2：“甲方負責電源點，乙方自行接到施工區域”。甲方提供電廠內部一電源點，電源點接到施工區域的二級電源箱的工作應由施工方完成。根據合同《施工準備》5：“乙方負責施工區域的臨時道路、水電管線的鋪設、管理、使用和維修工作。”施工區域內的臨時管線施工應由施工方負責。根據合同《施工準備》8、3：“按甲方總平面規劃進行現場的總體安排和組裝、辦公、生活場地的分隔，經甲方認可后搭建施工臨時設施。”場地劃分的臨時圍欄和固定圍欄也應由施工方負責。這三部分費用不應計算。但此部份費用的簽證單已經甲方確認同意。后經三方協商，考慮增加部分費用。
某項目的FGD區域電纜防火、FGD區域行車滑線、FGD區域照明在招標時是按一套裝置綜合報價(含主材費)，實際施工方要求根據施工圖紙工程量重新計價，價格與投標價相差較大。這幾項在招標時沒有詳細清單量，投標報價按套報價，報價不準確，從而造成價格偏差。我方認為合同單價包干，一套系統內的子項不管如何變化，還是為一套系統，單價不變。施工方報價時應考慮到子目調
整時的風險。但仍建議對于單價包干項目，應減少單價組成的不確定性。
5、取費不合理
預算中取費是指按照預算定額子目小計各分項工藝程序定額基價后，參照取費標準依次乘以相關系數得到措施費、安全文明施工增加費、企業管理費、規費、利潤、稅金等項目的過程。各項費用系數必須按照國家或地方的文件規定。
三、工程造價審核主要方法
1 、仔細研究合同、協議、招投標文件
工程合同是締約雙方明確法律關系和一切權利與責任關系的基礎, 是業主和承包商在實施合同中的一切活動的主要依據。有效的合同管理是確保建設目標(質量、投資、工期)的重要手段， 明確工程價款的支付和結算方式。許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會簽訂補充協議。大多數的補充協議都會對合同的結算調價條款進行補充或更改，主要是設計變更。
2、工程簽證應以合同約定為原則
某項目聯系單內容為對吸收塔殼體及錐體返銹部分進行補漆，現場工程師當時簽證為：“二期對吸收塔返銹部分按15%進行補刷底漆計算，一期對吸收塔返銹部分按10%進行補刷底漆計算。”在結算時施工方認為此內容為合同外項目，另行委托施工，應予結算。我方認為：根據合同《承包范圍》7中“乙方負責本合同項目內的所有保溫油漆工作……吸收塔外表面生產廠家完成兩道底漆、內表面完成一道底漆，所有補漆和面漆由乙方完成供料和涂刷。”所有刷漆工作應由施工方完成，不予計算。進行聯系單簽證時應符合合同精神，該算的就該算，不該算的不要給予肯定的答復。部分合同規定：“本工程合同工作范圍因施工圖、設計變更及技術聯系單而發生費用變更時，合同價格均不作調整，乙方需按甲方要求及時完成施工工作，并不得以任何理由追加費用。”在前期工程中，甲方聯系單簽證時比較含糊，當時審計時把聯系單中的合同內項目扣除時，施工方很有意見，認為甲方確認給予的內容我方無理扣除。不過在后期工程中，有了很大的改進，簽證“按合同精神辦理。”起碼沒有用肯定的口氣。
3、招標人應保證工程量清單準確。
某項目招標清單中的“收塔管道及附件”為360噸，施工方上報結算為200噸，而按照圖紙計算只有45噸，施工圖工程量與清單工程量偏差太大，造成施工方心理期望未達到，結算價比合同價低，遲遲不肯確認最終工程造價。萬一為總價包干合同，此部分價款不作調整，全部歸施工方所有，給甲方造成比較大的損失。
某項目的大安裝有兩個標段，I標為1#機組和公共部分，II標為2#機組。場外排水系統根據招標文件應屬于I標段的工作內容，可是清單內卻把這部份內容列入了II標段內。I標段清單無此內容，結果I標段沒有報價，II標段報價了。在合同簽訂階段，II標段合同扣除了此部份內容，I標段未提及。在結算時I標段施工方要求結算此部份內容。我方意見是招標文件中要求清單工作量只是參考，清單中沒有的話施工方應按招標文件要求自行報價，沒有報價的話應視為包含在合同總價中，不予計入。施工方提出II標在投標中報價，但是在補充合同中扣除，I標的工作量也給予增補。我方意見是當時II標在投標中多報價，因是總價包干合同，如果沒有補充協議的話，這部份造價應該歸施工方，但在雙方達成一致的情況下簽訂了補充合同，同意扣除該部分工作量。
4、招標人應在評標時及時發現投標書中問題。
某項目在招標文件中500KV軟母線明確為甲供，而投標文件中施工方卻列入報價230萬。結算時施工方要求按實際采購價補差價55萬。當時業主初審時的意見是，這筆費用不予計入，因為投標書中已經有這筆費用了，不能計取兩次。我方意見是按照合同和招標文件，總價包干，500KV軟母線甲供，原投標書多報少報的風險由施工方自行承擔。除非在合同談判時扣除如煤場排水。應按招標
時原則，當500KV軟母線在報價中不存在，現在如是甲供，按合同價給予，如是乙供，按業主確認的乙方購買價給予結算。發票價為285萬，正確的做法是另外給予增補285萬元母線款。現在施工方自行優惠，只愿計取55萬元，應同意計入。
5、正確取定計算材料預算價格
材料價格的取定及材料價差的計算是否正確，對工程造價的影響很大，在工程預算審核中不容忽視。應該把注意力集中在：安裝工程材料的規格與型號、數量是否按設計施工圖規定;建筑工程材料的數量是否按得定額工料分析出來的材料數量計取;材料市場價格是否符合當時的市場行情;材料預算價格是否按規定計取。建設工程復雜、施工期長，材料的價格隨著市場供求情況而波動較大時，審核人員應認真審核工程預結算中材料市場的取定是否按施工階段或進料綜合加權平均計算。筆者審核某結算工程，工程在材料表中有一規格的“鋼筋”共 82‘‘kg” 送審單位按“394584元”的材料單位計入，顯然將計量單位“kg 誤以為“t”來考慮，僅此一項，核減免材料價近 39萬元。
材料價格原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整;合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工技術材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間：有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價，這樣比較貼近工程真實造價。
對于信息價中沒有發布的或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累， 必要時可以三方一起進行市場考察確定。
6、費率的審核
取費應根據工程造價管理部門頒發的定額、文件及規定，結合工程相關文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確等等。
四、結束語
審核工作是一項需要細心對待的工作，工程造價審核質量需要從多方面多角度控制，有行業主管部門控制、咨詢機構內部控制、造價人員自身控制等。不僅要求編審人員要具有一定的專業技術知識，而且還要有較高的預算業務素質及職業道德素質，較高的敬業精神和較強的社會責任心，自覺抵制各種誘惑，贏得信任和尊重。在審計過程中，用認真的工作態度，踏實的工作作風，耐心細致的工作方法，熱情的服務，公平公正的審計原則使其審計工作得以順利進行。審計人員在工作中只有不斷學習，不斷探索，還要注意工作方法，認真負責地做好審核工作，才能確保工程造價的審核質量。合理地確定工程造價、保證建設項目管理目標的實現。
參考文獻
1.李玉順吳廣君, 《淺談施工企業工程造價管理》,黑龍江科技信息.2007 年 8 月
2.羅家駒, 《淺談施工企業工程造價管理》,廣東建材.2007年10月
3.柯洪,《工程造價計價與控制》[M],北京:中國計劃出版社,2006.
