[摘 要] 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。因此，在執(zhí)行審計工作時，審計人員都需要完整、正確、高質(zhì)量地編制審計工作底稿?；谏鲜鲈?，文章結(jié)合審計業(yè)務(wù)的實踐經(jīng)驗，詳細了解了會計師事務(wù)所編制財務(wù)報表審計工作底稿的過程，通過深入剖析發(fā)現(xiàn)編制過程中存在的問題，通過對問題的研究，從人員培訓、市場監(jiān)管、編制及時性角度提出相應(yīng)的建議。

　　[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù)所;審計工作底稿;財務(wù)報表審計

　　1 引 言

　　審計工作底稿是審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程當中編制的審計工作記錄和搜集的審計證據(jù)?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t》規(guī)定，審計工作底稿應(yīng)精確真實地記錄包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項摘要、詢證函回函、管理層說明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，還包含審計業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。一份優(yōu)秀的審計工作底稿應(yīng)該具備五個方面：完整的內(nèi)容、規(guī)范的格式、統(tǒng)一的標識、清楚的記錄、明確的結(jié)論。此外，審計工作底稿也如實記錄了審計人員在執(zhí)業(yè)過程中實施的程序，因而能夠在一定程度上為注冊會計師保駕護航。然而，在實際操作中，有些審計人員并沒有意識到審計工作底稿的重要性，他們編制或形成的底稿并不能發(fā)揮有效且具有支持性的作用，這就導致底稿存在諸多的問題。通過自身的實踐經(jīng)驗，并結(jié)合現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，筆者希望能夠為提高審計工作底稿的編制提供現(xiàn)實意義。

　　2 財務(wù)報表審計工作底稿的編制

　　從承接審計業(yè)務(wù)開始，歷經(jīng)審計計劃階段、審計實施階段、審計完成階段，到完成全部約定事項簽發(fā)審計報告為止，在任何一個過程中都會構(gòu)成一系列的審計工作底稿。具體地講包括：在審計計劃階段獲得有關(guān)被審計單位基本狀況的資料、營業(yè)執(zhí)照、政府批文、合同章程和協(xié)議、董事會會議紀要等，由注冊會計師自行獲得編制的調(diào)查表、審計風險與重要性評價初步評估資料、審計計劃、審計程序表、分析性測試表以及由雙方共同簽訂審計工作底稿的審計業(yè)務(wù)約定書等;在審計實施階段針對內(nèi)控制度進行符合性測試的程序和結(jié)果資料，針對交易和金額進行實質(zhì)性測試的詢證函、項目明細表、實物資產(chǎn)盤點表或調(diào)節(jié)表、分析性測試表、項目差異調(diào)整表、調(diào)整分錄匯總表、試算平衡表、重分類分錄匯總表、項目審定表等，在完成審計工作階段形成或獲取的后期事項審核表、管理當局聲明書、律師聲明書、審計報告、已審會計報表等。

　　3 財務(wù)報表審計工作底稿編制問題分析

　　通過在事務(wù)所的實踐，筆者發(fā)現(xiàn)事務(wù)所對審計工作底稿編制的重視程度不夠，致使在審計底稿編制過程中存在諸多不規(guī)范，文章通過深入分析發(fā)現(xiàn)相應(yīng)問題并提出一些針對性建議。

　　3.1 編制底稿人員專業(yè)知識與經(jīng)驗不足

　　由于審計工作底稿的編制比較煩瑣，在事務(wù)所工作的這段時間里，筆者發(fā)現(xiàn)項目審計人員更傾向于把煩瑣的審計工作底稿交給實習生編制，但是，在實習生入職初期并沒有進行相關(guān)的培訓，更有大部分的實習生對審計工作甚至是審計底稿的重要性并不了解，這就造成了他們以一種懵懵懂懂的狀態(tài)去進行工作，這樣在編制審計工作底稿的過程中就很容易出錯，導致審計工作底稿編制不完整、所附的資料不能相互印證、勾稽關(guān)系不明、法律法規(guī)引用不規(guī)范等一系列狀況發(fā)生。

　　3.2 審計底稿三級復核制度未落實

　　在編制財務(wù)報表審計工作底稿時，需要實施三級復核制度：項目經(jīng)理必須切實履行第一復核人的復核職責，部門經(jīng)理必須切實履行審計底稿第二復核人的復核職責，事務(wù)所質(zhì)檢部門對審計底稿應(yīng)當及時予以三級質(zhì)量復核。但是，在實際審計底稿復核中并未落實三級復核制度，一方面可能只有項目經(jīng)理的復核，部門經(jīng)理或事務(wù)所質(zhì)監(jiān)部門并未進行終結(jié)復核;另一方面復核制度流于形式，沒有發(fā)揮真正作用。在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，復核的內(nèi)容常常僅限于審計底稿編制是否規(guī)范，而很少注意審計底稿內(nèi)容的真實性與完整性、審計底稿與審計計劃之間的關(guān)聯(lián)性以及審計底稿與審計證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，如底稿中記錄的作為支持性證據(jù)的審計證據(jù)并沒有經(jīng)過詳細核實。審計證據(jù)與審計結(jié)論之間并未構(gòu)成完整的因果關(guān)系，而實務(wù)中的復核僅僅滿足于審計證據(jù)與審計結(jié)論形式上的“匹配”。形式性復核也會誤導下層的審計人員，使其在潛意識上認為審計工作只需滿足規(guī)格形式條件下的填表便可。

　　3.3 審計工作底稿編制不及時

　　在審計實務(wù)中，我國年度財務(wù)報表審計事項集中在本年的10月份到第二年的4月份，這就造成時間緊迫且業(yè)務(wù)量龐大，而注冊會計師數(shù)量相對較少。因此，在進場工作中注冊會計師只填制一些主要的工作底稿，其余的都在外勤工作結(jié)束后編寫，且項目經(jīng)理也在外勤作業(yè)后實施復核程序。審計工作底稿作為收集和獲取審計證據(jù)的載體，目的是用于支持審計結(jié)論的，如果工作底稿不是在實施審計程序過程中形成，而是依靠審計人員離開被審計單位后自行想象、閉門造車形成的，我們完全有理由認定其為一份低質(zhì)量的審計工作底稿。如果在發(fā)現(xiàn)問題后要求審計人員重新回到被審計單位取證，那么有的審計證據(jù)的可靠性與真實性都將值得懷疑，并帶來極大的審計風險，很容易造成審計失敗，注冊會計師也要承擔法律責任。

　　推薦閱讀：稅務(wù)審計論文投稿期刊推薦