當前，我國經(jīng)濟社會發(fā)展處在轉(zhuǎn)型期，全面深化改革向縱深推進，國家治理與國家監(jiān)督體系正在重構(gòu)優(yōu)化。伴隨著深化政府職能轉(zhuǎn)變、深化供給側(cè)改革、“一帶一路”建設(shè)的國際化新形勢下，審計工作如何發(fā)揮其監(jiān)督職能，并服務于國家社會發(fā)展治理，面臨諸多的變革與挑戰(zhàn)。

　　當前審計工作的現(xiàn)狀與問題

　　改革開放后，我國社會經(jīng)濟從重數(shù)量體量的飛速發(fā)展，逐步轉(zhuǎn)型為注重質(zhì)量與效益的穩(wěn)步發(fā)展。審計工作的思路對象、技術(shù)方法也在不斷變化與發(fā)展中。目前的審計工作與“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的目標要求存在一定差距。

　　(一)審計工作的思路與對象方面。《審計法》進行了數(shù)次修行從最初的“加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展”，到增加“提高財政資金使用效益”的表述，再到近期《審計法》修訂草案征求意見稿中增加“提高公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的使用效益，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)利規(guī)范運行”的表述。可以看出，不同時期審計工作的思路與對象、范圍在不斷發(fā)生著變化，真實性、合法性、效益性一直作為審計工作的具體目標。然而多年以來，審計大部分還停留在真實性與合法合規(guī)性審計階段，真正實行的效益性審計少之又少。這與我國經(jīng)濟高速發(fā)展，法律法規(guī)的不完善，國家治理體系不夠健全有著直接關(guān)系。審計人員的思路主要聚焦財務情況的真實性和大量違法違規(guī)問題，審計成果效果也很顯著。目前審計的思路上，對于體制機制運行、政府管理體制的健全、國有企業(yè)治理及風險隱患等方面揭示還遠不夠。同時，面對審計對象的廣泛程度與全覆蓋審計的推廣，審計力量十分有限，原先的審計工作重點關(guān)注的是行政事業(yè)單位與部分國有企業(yè)這些“關(guān)鍵少數(shù)”，部分利用公共資源的社會民間團體及其他機構(gòu)、國有企業(yè)的境外資產(chǎn)等審計對象，則大多屬于未曾審計的真空狀態(tài)。審計思路與審計對象存在的問題，制約著新時期審計工作的發(fā)展。

　　(二)審計工作的技術(shù)與方法方面。審計工作的技術(shù)方法受制于地區(qū)社會經(jīng)濟的發(fā)展，與被審計單位、對象的發(fā)展現(xiàn)狀息息相關(guān)，審計環(huán)境與審計對象的變化是審計技術(shù)發(fā)展與變革的內(nèi)在動因。目前從審計技術(shù)上看，我國基本全面實現(xiàn)了計算機審計，但傳統(tǒng)賬本審計仍然存在。審計署通過三期的“金審工程”建設(shè)，大力推進計算機審計現(xiàn)代化建設(shè)，一定程度保證了當前的審計工作發(fā)展與經(jīng)濟社會、被審計對象的發(fā)展變化相適應。但由于地區(qū)發(fā)展的不均衡、不協(xié)調(diào)，很多地區(qū)的被審計對象的財務、管理水平相對落后，尤以中、西部地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層為甚。以陜西為例，許多基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)電子信息化程度很低，如仍以手工記賬。審計對象的技術(shù)水平發(fā)展制約著審計技術(shù)的提升。另一方面，審計思路重點的轉(zhuǎn)變與干部隊伍的發(fā)展也一定程度上制約審計技術(shù)方法的發(fā)展。審計干部隊伍年齡結(jié)構(gòu)老化和職業(yè)化、學習型動力的缺失，部分審計人員固守傳統(tǒng)的審計技術(shù)與思路，制約這審計技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。例如近年，審計工作的指導思想和審計重點不斷轉(zhuǎn)變，開展了重大政策執(zhí)行情況跟蹤審計、自然資源資產(chǎn)離任(任重)審計等。在這些新的形勢下，部分老審計人員在技術(shù)方法上仍以傳統(tǒng)的財務賬務審計為重心和突破口，不能學習運用風險管控和內(nèi)部控制的理念，不能有效關(guān)注非財務資料與業(yè)務數(shù)據(jù)的收集分析，不能有效的學習運用如“衛(wèi)星測控”技術(shù)開展自然資產(chǎn)審計等。面對大數(shù)據(jù)時代的到來和人工智能化的逐步商業(yè)化、普及化;政府職能向著服務型的轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)混合所有制的改革及越來越多的現(xiàn)代企業(yè)治理理念的運用，大量職業(yè)經(jīng)理人的產(chǎn)生等都造成審計對象和審計環(huán)境發(fā)生著重大變化，現(xiàn)有的審計技術(shù)方法亟待突破與發(fā)展。

　　審計工作的轉(zhuǎn)變與發(fā)展

　　(一)審計思路合規(guī)性向效益性的轉(zhuǎn)變。新時期，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展向質(zhì)量型的轉(zhuǎn)變，政府國家治理能力的增強，被審計對象違法、違規(guī)問題逐漸減少或更具隱蔽性，審計工作的思路不應再集中在傳統(tǒng)合法、合規(guī)性審計中，更多的要關(guān)注效益性審計。具體到主要的審計內(nèi)容上體現(xiàn)為：

　　其一，要從傳統(tǒng)的財政財務收支與黨政機關(guān)預算執(zhí)行情況的舊模式中跳脫出來，審計工作的思路應原先集中在違法違規(guī)問題，轉(zhuǎn)向規(guī)范權(quán)利運行與主要領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計相結(jié)合;轉(zhuǎn)向在深化改革進程中，關(guān)注各權(quán)利部門的決策機制、運行機制和內(nèi)部管控中存在的弊端和風險;關(guān)注并能一定程度上評價政府職能轉(zhuǎn)變過程中風險隱患。通過轉(zhuǎn)變審計思路與重點，增加審計建議對國家治理的有效性。

　　其二，要從傳統(tǒng)的跟著財政資金線走的思維模式中跳脫出來，更多的關(guān)注公共資金、國有資源，進一步擴大審計思路范圍，將審計的觸角延伸到傳統(tǒng)審計的盲區(qū)。對利用公共資金、國有資源過程中存在的違法違規(guī)問題加大查處力度的同時，關(guān)注公共資金、國有資金的使用效益，能夠客觀公正的提出公共資金、國有資源使用中的弊端和建議，這些審計建議不是與審計發(fā)現(xiàn)問題進行直接關(guān)聯(lián)，而更多的是透過問題表象提出的深層次建議。要通過進一步統(tǒng)籌和利用社會審計和內(nèi)部審計力量，探索實現(xiàn)審計全覆蓋，更多的揭示公共資金和國有資源在使用中的效益、效果，逐步實現(xiàn)從事后審計到事中審計的轉(zhuǎn)變，及時防治公共資源的損失浪費。

　　其三，要從傳統(tǒng)的國有資產(chǎn)的負債、損益的思維模式中跳脫出來，在國有資產(chǎn)、國有企業(yè)的審計中，進一步與企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，關(guān)注決策程序與企業(yè)治理的有效性，關(guān)注國有企業(yè)內(nèi)部治理的有效性與風險點。加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計力量的指導建設(shè)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計力量，從財務資金為主線的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金與內(nèi)控風險共存的審計監(jiān)督，實現(xiàn)從事后揭露問題到事中防范風險的轉(zhuǎn)變。

　　(二)審計對象的重心轉(zhuǎn)變。新時期的審計對象轉(zhuǎn)變，不僅僅體現(xiàn)在審計范圍的全覆蓋，在關(guān)鍵的審計核心工作上也要實現(xiàn)審計對象的中心轉(zhuǎn)變。

　　首先，財政財務收支審計始終是審計工作的核心與永恒主體。國家審計機關(guān)向?qū)徲嬑瘑T會、人大及政府報告的審計工作報告、審計結(jié)果報告等是年度審計工作的重要核心工作。新時期，這項審計工作的逐漸轉(zhuǎn)變及與重大政策執(zhí)行情況跟蹤審計的結(jié)合，是實現(xiàn)審計工作從合規(guī)性向效益性的逐步轉(zhuǎn)變，是進一步實現(xiàn)審計全覆蓋和提升國家治理效能的現(xiàn)實需要。

　　其次，在“一帶一路”國際化進程背景下，國有企業(yè)的國際化和尤其是境外國有資產(chǎn)的審計盲區(qū)，將是新時期國有資產(chǎn)審計的重點。要通過審計監(jiān)督，進一步確保境外國有資產(chǎn)的安全與保值增值，確保國有企業(yè)在參與國際競爭中，能夠建立起行之有效的內(nèi)部管控和風險防控措施。通過建立企業(yè)內(nèi)部審計委員會，逐步增加對國有企業(yè)內(nèi)部審計的指導與監(jiān)督，加強國家審計的覆蓋面與縱深度，做到國家監(jiān)督與內(nèi)部控制相結(jié)合。

　　第三，面對習總書記既要“綠水青山”也要“金山銀山”的綠色發(fā)展理念，重點實現(xiàn)對黨政主要領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計與自然資源資產(chǎn)離任審計相結(jié)合。隨著這項工作從試點專項走入常態(tài)化，審計對象從財務和資金，要逐步重點轉(zhuǎn)化為資源和實物。通過自然資產(chǎn)資源的審計開展，逐步擴大審計范圍和覆蓋面，逐步實現(xiàn)審計對象的轉(zhuǎn)變，未來不僅限于資產(chǎn)資源，而是更多的國有資源包括生態(tài)資源、人力資源、文化資源和無形資產(chǎn)等。

　　(三)審計技術(shù)方法的轉(zhuǎn)變與發(fā)展。傳統(tǒng)的計算機審計已經(jīng)不能滿足高速發(fā)展的外部環(huán)境與審計對象的變化。運用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化的審計技術(shù)方法勢在必然。要進一步創(chuàng)建審計技術(shù)方法的創(chuàng)新協(xié)同機制，通過利用互聯(lián)網(wǎng)、新媒體、大數(shù)據(jù)實現(xiàn)對審計對象財務和業(yè)務數(shù)據(jù)的海量分析，要進一步研究運用數(shù)據(jù)審計抽樣比對的技術(shù)方法，在面對金融審計、國有企業(yè)審計等海量數(shù)據(jù)的審計對象時，如何節(jié)省審計成本、提高審計質(zhì)量。同時，面對高速發(fā)展的人工智能技術(shù)，未來審計難免要涉及對圖像、音像、指紋等信息的提取分析，這也要求審計技術(shù)方法的進一步開發(fā)運用。

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