這篇審計(jì)工程師論文發(fā)表了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素以及實(shí)證研究，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在很多因素，論文探討了關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其識(shí)別，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到哪些關(guān)鍵因素影響，論文通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響作用，從而降低注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)工程師論文,關(guān)聯(lián)方交易,影響因素,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

　　一、關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其識(shí)別

　　1.關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中指出“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資源、勞務(wù)或義務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，而不論是否收取價(jià)款。”關(guān)聯(lián)方交易行為表現(xiàn)兩種不同性質(zhì)，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規(guī)，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或利益輸送的行為。我國《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中指出，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。若關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊行為，其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，將導(dǎo)致重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過程中，要對關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予特別考慮。

　　2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。注冊會(huì)計(jì)師在識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)從產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵因素入手。當(dāng)上市公司存在價(jià)格非公允的關(guān)聯(lián)方交易，沒有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易，或未披露的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，對注冊會(huì)計(jì)師來說存在著不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要注冊會(huì)計(jì)師詢問上市公司的管理層和治理層，明確其關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)方式的合法性與合理性，了解其內(nèi)部控制的存在性及有效性。此外，注冊會(huì)計(jì)師可以通過審查上市公司重要會(huì)議記錄和其他重要的往來文件，核對是否存在未記載的關(guān)聯(lián)方交易。然而，關(guān)聯(lián)方交易的多樣性增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作難度，尤其在依據(jù)影響因素識(shí)別上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易和判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允等方面。所以，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對不同類型的關(guān)聯(lián)方交易都有詳細(xì)的了解。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析及相關(guān)假設(shè)的提出

　　1.識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵影響因素。實(shí)際上影響關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，上市公司管理層的舞弊動(dòng)機(jī)、關(guān)聯(lián)方交易主體地位不平等、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策缺乏規(guī)范性及關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制不到位等都將影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，普遍被利用的影響因素是關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策，根據(jù)以前學(xué)者研究可知，定價(jià)政策是影響關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，且定價(jià)的隨意性伴隨著關(guān)聯(lián)方交易類型而出現(xiàn)。當(dāng)上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行銷售和購買商品或提供和接受勞務(wù)交易時(shí)，通過過高或過低的定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移;當(dāng)上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易時(shí)，通過不收取資金占用費(fèi)或少收的方式滿足一方的利益需求。不同的交易類型具有不同的定價(jià)方式，但大多數(shù)上市公司對聯(lián)方交易的定價(jià)不予披露，注冊會(huì)計(jì)師在獲取關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)信息和審計(jì)證據(jù)時(shí)存在較大困難，甚至忽略沒有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)假設(shè)。根據(jù)上文分析，識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素為關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的隨意性，由于定價(jià)政策伴隨關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生而出現(xiàn)，所以，本文根據(jù)上市公司中頻繁發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易類型提出兩個(gè)假設(shè)，實(shí)證研究關(guān)聯(lián)方交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性。假設(shè)1：關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)聯(lián)方資金拆借交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的實(shí)證研究

　　1.模型的選取與變量的設(shè)計(jì)。

　　1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對二分類因變量(既Y=1或Y=0)進(jìn)行回歸分析時(shí)應(yīng)用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司和未導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對本文的研究內(nèi)容具有適用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準(zhǔn)確地識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.2變量的設(shè)計(jì)。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(Y)作為因變量，當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，Y=0，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)受到法律懲罰時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)小。當(dāng)上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，Y=1，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易行為受到懲罰時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)高。根據(jù)上市公司存在的關(guān)聯(lián)方交易類型，選取以下4個(gè)變量作為自變量：X1：上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品或提供勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X2：上市公司從關(guān)聯(lián)方購買商品或接受勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X3：上市公司向關(guān)聯(lián)方拆出資金的金額/年末資產(chǎn)總額;X4：上市公司從關(guān)聯(lián)方拆入資金的金額/年末資產(chǎn)總額。

　　2.樣本數(shù)據(jù)的選取。本文選取2014年至2016年披露關(guān)聯(lián)方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數(shù)據(jù)樣本依據(jù)審計(jì)意見類型分為兩類：一類是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司樣本，即研究樣本。另一類是未導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的上市公司;

　　(2)非金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的上市公司;

　　(3)剔除未對關(guān)聯(lián)方交易披露的上市公司;

　　(4)選擇上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(5)排除數(shù)據(jù)不全的上市公司。基于研究樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)，控制樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司;

　　(2)選取與研究樣本屬于同行業(yè)的上市公司;

　　(3)選取與研究樣本企業(yè)規(guī)模相近的上市公司;

　　(4)如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應(yīng)是處于ST、*ST階段的上市公司;

　　(5)選取已對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露的上市公司。最終，共選取了236個(gè)樣本。3.回歸模型的建立與分析。

　　3.1Logistic回歸模型的建立。現(xiàn)采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結(jié)合統(tǒng)計(jì)軟件SPSS17.0進(jìn)行分析。在模型中的參數(shù)Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率比的對數(shù)，C是常數(shù)項(xiàng)，參數(shù)βi是解釋變量的系數(shù)，參數(shù)θ為誤差項(xiàng)。3.2回歸結(jié)果的分析。根據(jù)實(shí)證研究設(shè)計(jì)，利用SPSS17.0軟件對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic回歸，結(jié)果如表1至表2所示：表1中，-2對數(shù)似然值時(shí)用來測量模型對數(shù)據(jù)的擬合度的，該數(shù)值越小說明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對數(shù)似然值已達(dá)到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來解釋模型的擬合優(yōu)度，其數(shù)值越大說明模型的擬合優(yōu)度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說明該模型對數(shù)據(jù)的模擬效果欠佳。表2為模型中各個(gè)變量的統(tǒng)計(jì)量，即方程中變量檢驗(yàn)情況表。

　　四、結(jié)語

　　通過實(shí)證研究結(jié)論可知，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在緊密的相關(guān)性，且關(guān)鍵的影響因素對識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的作用，為準(zhǔn)確識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的分析方向和判斷方法。由于關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行商品的銷售和購買，或勞務(wù)的提供與接受交易時(shí)，上市公司更有可能借此類交易的定價(jià)方式進(jìn)行利潤操作，因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此類交易。通過logistic回歸模型確切地判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，制定并實(shí)施周密的審計(jì)程序以獲取更多關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)證據(jù)，從而降低注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]紀(jì)丹陽.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].財(cái)金融視點(diǎn)，2016，(1)104-106.

　　[2]周麟.基于關(guān)聯(lián)交易的上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011：39-50.

　　作者：周曉世 李雪嬌 單位：沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

　　推薦閱讀：《審計(jì)理論與實(shí)踐》審計(jì)專業(yè)刊物。側(cè)重于財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面的理論研究和審計(jì)實(shí)踐的探索，交流工作經(jīng)驗(yàn)，傳播審計(jì)信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。