這篇大學生審計論文投稿發表了外匯審計管理的必要性以及方法構想，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作地重心轉變為重檢測分析，論文從不同的視角分析了事中事后審計的必要性和方法構想，有效防范風險，進而推動實現外匯管理戰略目標。針對外匯管理提出相應的對策建議。

　　【關鍵詞】大學生審計論文投稿,外匯管理,事中事后審計

　　當前，外匯管理改革步入“深水區”，外匯管理理念和方式發生了新變化，逐步從重事前監管轉變為強調事中事后監管。外匯管理審計也應順應形勢發展需要，主動跟進轉型，從單一的事后審計向事中與事后審計相結合轉變，由關注具體業務風險轉向重視宏觀審慎的區域性系統性風險，由單一評價執行政策法規情況轉向兼顧政策法規實施效果，提倡全方位、多層次的動態審計。如何選取不同視角，從內審角度協助推進事中事后外匯管理工作的開展，是值得探討研究的方向與課題。

　　一、事中事后外匯管理審計的必要性

　　(一)順應當前外匯管理改革的需要。近幾年，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作重心從重審批轉變為重監測分析，從“正面清單”轉變到“負面清單”，全面放開了經常項目可兌換，逐漸將資本項目審核權限下放至銀行。以風險評估為基礎，以風險防范為重心，事前明確風險點，事中關注風險點，事后修正風險點的審計模式，有助于明確監管重點，減少風險等級為高、中類型業務差錯發生的概率，為穩妥有序地推進外匯管理重點領域改革，提高貿易投資便利化提供重要保障。

　　(二)發揮內審免疫系統功能的需要。隨著改革不斷深入，外匯管理方式及監管手段發生根本轉變。事中事后審計已不再局限于發現微觀差錯，而要審查外匯管理政策法規的執行情況，監管措施的有效性等方面。對于執行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成進一步重大損失;對于執行好的，也要進行原因分析，找出管理和體制上的優勢，總結經驗。

　　建立“事中審計為重點，事后審計為保障”的審計模式，可在一定程度上防患于未然，提高審計工作質量，真正實現內審“免疫系統”的功能。(三)內審轉型與發展的迫切需要。隨著內部審計環境的變化，國際內部審計師協會先后7次重新定義內部審計的基本職責，呈現“開拓風險管理新領域、深入介入內部控制、推動更有效的組織治理、更新內部審計師職責”四大趨勢。所以外匯管理內審工作要與時俱進，不斷創新審計思路和方法，實現審計與業務改革的同步發展。只有對全過程實施審計，才能構建起“控制過程、預防為主、持續改進”的審計運行機制，從而從根本上防范風險，進而提升外匯管理內審的針對性和有效性，推進基層外匯局內審工作全面轉型與深化發展。

　　二、事中事后外匯管理審計的方法構想

　　(一)構建較為完善的非現場審計體系。2015年上線的跨境資金監測與分析系統，綜合采集了國際收支申報、資本項目、貨物貿易、服務貿易等相關數據，不僅能對銀行、企業進行全方位主體監測分析，還可結合轄區實際自主建立監測指標體系，獲取異常關注和違規信息，這與事中審計尤其是非現場審計相關需求相吻合。審計人員可根據系統預警提示評估后再確定是否對其展開進一步的檢查。進入現場審計階段，有針對性地調取相關業務系統操作日志、業務辦理資料，從而提高現場審計的效率，節約審計成本。

　　(二)對重要環節風險進行識別監控。事中事后外匯管理審計風險分析，可采用一種或多種方法對風險分析、評估、確認和利用，從而找出薄弱環節，并對這些環節進行衡量，以確定專項審計的工作重點。但由于內部審計資源的有限性，不可能對所有的交易或事項都進行實時監控。可根據外匯業務的具體特點，通過貨物貿易外匯業務監測系統日志、資本項目信息系統，深入分析和挖掘利用，尋找業務處理邏輯關系，由此建立審計分析模型。如果國際收支申報金額，大于資本金投入與外債提款登記之和，說明可能存在著未經審核的非法外匯流入。通過收集整理存在明顯不符合常規的數量，建立審計分析模型進行查找，快速發現如大額數據、高頻數據、差錯數據等審計疑點，實現對重要環節潛在風險及時識別和評估的目標，幫助部門提升業務流程效率和效果。

　　(三)主動提升內審工作履職績效。對超出現有法規規定的業務事項，違規處罰過程行使自由裁量權等需要進行重要決策的事項，審計人員可列席會議，觀察是否嚴格履行各項內控制度規定，針對實際情況做出獨立客觀的評價，提出建設性的意見，實現審計關口前移。當前人民幣持續貶值，跨境資金流出形勢嚴峻，內審部門要主動適應改革需要，開展一些協調推動和效果評估工作，與業務部門合力應對形勢逆轉帶來的沖擊，從而提升內審成果價值，不斷推進內審全面轉型和深化發展。(四)探索建立有效的整改落實機制。探索建立審計對象庫、信息資料庫，按單位、業務分門別類進行整理，詳細登記事中審計發現問題描述、問題定性、相關責任人和整改情況。通過抽取整改資料對同類問題進行檢查，驗證同類問題是否得到有效控制，防范屢查屢犯現象的發生，使審計成果全面有效轉化為“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理、增加價值”的成果。

　　三、事中事后外匯管理審計中的問題

　　(一)內審體系不能適應新形勢。事中事后外匯監管體系已經建立，但缺乏較為完善的事中事后審計準則、工作規范以及與事后審計的協調機制。事中審計的條件、范圍、程序和形式等還不明確，難以對事中事后審計活動發揮質量控制和風險預測作用。同時也沒有明確的事中事后審計職責，一旦出現內審責任問題，則無法根據制度要求，做出實質性分析，從而引發一定的責任風險。

　　(二)人力資源結構不夠均衡。隨著事中事后外匯管理專項審計在環境、技術、職能等方面的變革，對審計人員的知識結構及能力水平提出新的要求。目前外匯局分支機構尚未單獨設立內審部門，沒有專門的人員編制。特別是對審計評價標準的掌握還比較模糊，習慣思維難以打破，知識結構相對單一，主要精力仍然是收集整理數據，較少采用如靜態分析、動態分析、總量分析及結構分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，揭示問題的實質，影響審計工作進度和質量，無法充分發揮審計應有的監督和服務職能。

　　(三)審計信息系統有待加快建設。通過數據接口或利用并行審計技術采集審計證據已成為事中非現場審計的趨勢和基礎。當前外匯局主要利用內控風險測評系統開展內審數據收集，采用人工錄入的方式，主觀變動性較大，無法實施非現場的查詢、計算、分析及檢測等審計功能。同時，現有各類業務信息系統相對獨立，限制了事中審計信息技術的有效運用，使得審計成效和成果運用不足。如目前大部分業務系統均不能查詢操作日志，無法判斷用戶操作是否合規，是否存在內控風險，難以實現對系統用戶權限及操作全流程進行審計的目的。

　　四、相關建議

　　(一)建立科學完善的內審工作體系。建議對事中事后管理審計的權限、職責、內容、范圍等做出具體規定，明確審計的路徑以及審計部門在事中事后管理審計中享有的權利及承擔的責任義務。建立完善的外匯管理審計風險評估體系，將事中事后審計發現的問題納入內控風險測評系統。通過對外匯業務風險點的評估，確定外匯監管的重點，系統分析存在風險的主客觀原因，有針對性地制定監管措施，有效防范風險，進而推動實現外匯管理戰略目標。

　　(二)構建高素質的內部審計團隊。審計人員是審計免疫系統的細胞，也是發揮審計免疫系統功能的重要力量。要提高審計隊伍的實戰能力，進一步完善審計人員的職業教育機制，重視對既通曉金融、會計、計算機技術、管理等專業知識，又具有宏觀和微觀分析能力的復合型人才的培養。注重發現可能影響業務和管理安全的各種苗頭性問題，及時發出預警，提醒有關方面采取預防措施。還要有良好的審計溝通的能力，負責的態度和服務的精神，與被審計單位管理層和內部各個職能部門能夠進行良好的溝通，使內審工作得到理解和支持，內審建議能夠得到采納和落實，履行好內審“免疫系統”這一神圣職能。

　　(三)加快事中事后審計的信息化建設。非現場審計是做好事中審計工作的基礎環節。在充分利用現有內控風險測評系統的基礎上，加快對計算機輔助審計系統功能的完善，確保審計軟件不僅能完成數據調集、整理、勾稽關系審核等繁重的基礎工作，還能進行風險評估的符合性測試、分析性測試、控制性測試。探索對高風險事項的實時監測，及時進行風險預警，提出風險控制和防范的對策。同時建立外匯局與人民銀行內審部門信息共享機制，不斷拓寬資料來源、豐富信息種類，確保信息獲取的及時性、完整性和透明性，使事中事后管理審計更全面、完整。

　　【參考文獻】

　　[1]鮑國明，劉力云.現代內部審計[M].中國時代經濟出版社，2014

　　[2]殷興山.探索符合實際的內審轉型之路[M].人民銀行內審工作轉型與發展探索，2014

　　[3]周靜.事中事后外匯監管專項審計方法與思路[J].河北金融，2017(03)

　　作者：賀慧妮 單位：中國人民銀行張掖市中心支行

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