在當(dāng)下審計(jì)建設(shè)管理應(yīng)用的問題有哪些?審計(jì)的獨(dú)立性有哪些呢?應(yīng)該怎么去做呢，對(duì)于審計(jì)現(xiàn)在所制定的模式有何影響及作用呢?在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中審計(jì)在其中起到了什么意義呢?《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》自1999年創(chuàng)辦以來(lái)，積極宣傳黨和國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的方針、政策和法規(guī)，詮釋中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，闡釋中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的意見;介紹一線內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的成功經(jīng)驗(yàn)、做法及技術(shù)技巧;宣傳內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人的優(yōu)秀事跡;揭示內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作存在的問題并探討解決問題的方法和途徑;展示國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理論最新研究成果及內(nèi)部審計(jì)人員充滿活力的實(shí)踐探索;交流領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、做法;及時(shí)準(zhǔn)確傳輸國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)及IIA和CIA資格考試的信息。同時(shí)，注重知識(shí)性和可讀性，以開拓讀者視野、提高讀者素養(yǎng)。

　　摘要：對(duì)于上市公司的專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)分以下兩種情況區(qū)別對(duì)待。(1)若由證券公司支付審計(jì)費(fèi)用。如果公司是為了上市而進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)資，表面上看只要有了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，公司就可以順利上市，受益頗多，但是“客觀、獨(dú)立、公正”的審計(jì)信息的真正受益者和使用者是決定買上市公司股票的廣大投資者，證券公司是一個(gè)以盈利為目的的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，也可以是審計(jì)意見的受用方，我們可以讓證券公司作為審計(jì)委托人前期先承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，后期通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)嫁方式把審計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)購(gòu)買上市公司股票的投資者身上;(2)若由董事會(huì)承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。對(duì)上市公司的年度審計(jì)，可以由股東大會(huì)決定，委托通過認(rèn)證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，且審計(jì)費(fèi)用由董事會(huì)來(lái)支付。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì),會(huì)計(jì)建設(shè),經(jīng)濟(jì)制度

　　一、民間審計(jì)獨(dú)立性概述

　　民間審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等所組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在接受當(dāng)事人委托的情況下，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)，是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，民間審計(jì)的獨(dú)立性影響著審計(jì)的質(zhì)量和可信性。審計(jì)獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)與利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，不受威脅和牽制，以利于審計(jì)工作的正常和順利進(jìn)行，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告更具權(quán)威性，最終保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

　　二、我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模狀態(tài)不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前相當(dāng)一部分仍處于小、亂、散、極不規(guī)范的狀態(tài)中，較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力獨(dú)立承擔(dān)大型和中小型企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目。中國(guó)長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有30年了，政府多次推動(dòng)事務(wù)所的規(guī)模不斷擴(kuò)大，但比國(guó)際上四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模仍相差甚遠(yuǎn)，這使得會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)客戶的依賴性增加。

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理及其控制現(xiàn)狀。面對(duì)外敵入侵的私營(yíng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在2008年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后頒布了一系列旨在促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)建議。其主要內(nèi)容是，以促進(jìn)公司合并的規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，以提高當(dāng)?shù)孛耖g審計(jì)機(jī)構(gòu)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在“做大做強(qiáng)”的意見指導(dǎo)下，掀起了國(guó)內(nèi)事務(wù)所合并浪潮。然而，合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所，往往只是合并增加了人員和資源，實(shí)質(zhì)的核心內(nèi)容并未改觀，所以得到的效果是不明顯的。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)方式存在漏洞。會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠(chéng)實(shí)信用和委托人付費(fèi)的原則。我國(guó)現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)付款形式采用“誰(shuí)委托，誰(shuí)付款”的方式。就目前的付款方式來(lái)看，企業(yè)按國(guó)家規(guī)定委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)，由企業(yè)即被審計(jì)者獨(dú)立負(fù)擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，存在漏洞。

　　(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員職業(yè)道德不規(guī)范。近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的熱門化，越來(lái)越多的人加入了考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行列，每年拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的執(zhí)業(yè)人員也越來(lái)越多。2011年2月22日，根據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》的披露，2011年，國(guó)家審計(jì)署抽查的16所會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告中，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及40多名具有簽字權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假金額達(dá)71.43億元。這一系列審計(jì)失敗事件使得人們對(duì)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德提出了一定質(zhì)疑，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭遇到前所未有的信用危機(jī)。提升審計(jì)人員的職業(yè)道德已成為重中之重。

　　三、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的重大影響和損害，近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)利益因素直接影響到審計(jì)獨(dú)立性的案件已經(jīng)是數(shù)不勝數(shù)，2014年市場(chǎng)上肯德基、麥當(dāng)勞所選用的“上海喜福問題肉”事件曝光令人咋舌，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)對(duì)外存在陰陽(yáng)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為紛紛浮出水面，給我國(guó)審計(jì)行業(yè)造成了很深刻的影響，給國(guó)家和人民帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們的最本質(zhì)原因還是經(jīng)濟(jì)利益。可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形主要包括以下幾種：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或者間接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系;會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來(lái)源于某一特定的審計(jì)客戶，這樣勢(shì)必會(huì)對(duì)某一重大客戶產(chǎn)生依賴，久而久之，終究會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性;過分擔(dān)心現(xiàn)在或?qū)?lái)會(huì)失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶;與審計(jì)客戶存在著密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式，可能與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。這些因素都有可能會(huì)影響到審計(jì)獨(dú)立性。

　　制定相關(guān)政策，加大懲處力度。我國(guó)處于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的初級(jí)階段，短短的30多年間發(fā)展起來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上時(shí)代的腳步，法制不健全，懲處力度不夠，都已經(jīng)影響到了審計(jì)獨(dú)立性。我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等有關(guān)獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)本身與《公司法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《刑法》等各種法律法規(guī)不銜接，所以應(yīng)盡快完善、規(guī)范，盡早制定出《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》，完善并頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》及實(shí)施細(xì)則，賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲處權(quán)力，可在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲處協(xié)會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)的審計(jì)案件。同時(shí)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)間聯(lián)合造假的處罰力度，引入股東訴訟制度，使股東權(quán)益受到侵害時(shí)能得到應(yīng)有的補(bǔ)償，引起訴訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行相關(guān)賠償。

　　(二)自我評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的損害，可能影響?yīng)毩⑿缘那樾沃饕幸韵聨追N：審計(jì)小組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或者可以對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的職員;會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶提供直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)，如：會(huì)計(jì)服務(wù)，咨詢管理服務(wù)等非審計(jì)服務(wù);為審計(jì)客戶編制屬于審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，再由自己去審核報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這樣就嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(三)外在壓力。審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，外在壓力可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形包括以下幾個(gè)方面：在重大審計(jì)原則問題上與審計(jì)客戶存在意見不統(tǒng)一的情況，而被迫受到解聘的威脅;審計(jì)過程中受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);審計(jì)業(yè)務(wù)受到審計(jì)客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

　　四、維護(hù)民間審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策建議

　　(一)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，保證業(yè)務(wù)分開管理。有些非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等相關(guān)部門對(duì)部分非審計(jì)服務(wù)要做出禁止性規(guī)定。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但沒有明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。例如，在銀廣夏審計(jì)失敗事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)擔(dān)任了銀廣夏公司的財(cái)務(wù)顧問，提供咨詢服務(wù)，但是在后來(lái)的具體調(diào)查中卻難以對(duì)此問題進(jìn)行定性分析，主要就是因?yàn)閷?duì)于不相容業(yè)務(wù)的具體分類，國(guó)家機(jī)關(guān)沒有做出明確的解釋說(shuō)明。

　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育和職業(yè)道德培養(yǎng)。由于層出不窮的審計(jì)失敗案例，對(duì)社會(huì)造成破壞性影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，只有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員才有資格參與審計(jì)，這方面執(zhí)業(yè)能力和關(guān)注度成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。執(zhí)業(yè)人員參加繼續(xù)教育尤為重要，和同行業(yè)的人才交流學(xué)習(xí)，不僅能增進(jìn)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力，而且能提高審計(jì)獨(dú)立性。

　　(二)平衡審計(jì)付費(fèi)與三方關(guān)系

　　對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，為保證年審報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性和最大獨(dú)立客觀性，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由國(guó)家財(cái)政部門支付，以公開招投標(biāo)的形式委托具有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。

　　對(duì)于其他類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般按照國(guó)家稅務(wù)部門的要求出具證明以及按要求向國(guó)家機(jī)關(guān)提供年審證明，受益者是國(guó)家而非企業(yè)本身，因此應(yīng)當(dāng)由國(guó)家稅務(wù)部門通過公開招投標(biāo)的形式委托審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)審計(jì)服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。