摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)從事企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。主要內(nèi)容包括建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案、辦理會(huì)計(jì)交接等方面的工作?；韭氊?zé)根據(jù)會(huì)計(jì)人員的不同資質(zhì)進(jìn)行了分類，大致分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員的基本職責(zé)，依次包括負(fù)責(zé)草擬和解釋、解答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、辦法，組織和指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才;負(fù)責(zé)具體審核和辦理財(cái)務(wù)收支，編制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和辦理其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)等職責(zé)。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì),企業(yè)經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)制度

　　這里提到的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員多數(shù)指會(huì)計(jì)員，其他不再贅述，在這里只對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)員崗位職責(zé)進(jìn)行一下闡述。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)員通常應(yīng)履行這樣幾項(xiàng)崗位職責(zé)：一是正確分配財(cái)務(wù)科目：按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，劃清費(fèi)用的開支范圍及營業(yè)內(nèi)外收入，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確核算利潤分配，按期繳納各種稅款。二是做好財(cái)務(wù)分析預(yù)算。認(rèn)真計(jì)算財(cái)務(wù)成果及各種稅金，及時(shí)確認(rèn)銷售收入，正確計(jì)算增值稅、消項(xiàng)稅額;及時(shí)登記查清債權(quán)、債務(wù)，按月做好財(cái)務(wù)狀況分析。三是規(guī)范賬務(wù)登記管理。對(duì)會(huì)計(jì)帳目及憑證要按期裝訂成冊(cè)妥善保管。對(duì)財(cái)務(wù)檔案要立冊(cè)，嚴(yán)格執(zhí)行查閱制度及保管制度。記帳要及時(shí)準(zhǔn)確，賬務(wù)手續(xù)票據(jù)完備符合財(cái)務(wù)管理制度。

　　會(huì)計(jì)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用是不容忽視的，只有建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制體制，才能確保企業(yè)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)有序銜接。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)重要的是把握人才培訓(xùn)的主線，從強(qiáng)化管理措施上注重會(huì)計(jì)素質(zhì)的培養(yǎng)。

　　在管理咨詢行業(yè)中，有一組數(shù)據(jù)常常被引用：中國最近10年間，每一分鐘就有12家企業(yè)倒閉，每天倒閉的企業(yè)有1.7萬家，當(dāng)中不乏曾經(jīng)輝煌一時(shí)的企業(yè)，由于沒有建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制或內(nèi)部控制運(yùn)行無效，導(dǎo)致企業(yè)病入膏肓、衰竭而倒閉。通過分析這些失敗企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，似乎更容易找到他們失敗的答案。以下就重點(diǎn)對(duì)A公司進(jìn)行詳細(xì)解讀分析，了解我國企業(yè)目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

　　A公司案情回顧2005年初，某鐵路局發(fā)生一件震驚全國的經(jīng)濟(jì)大案：該局內(nèi)某位高管人員利用手中職權(quán)，于1998-2004年間，共私自挪用公款92億元委托別人炒股，結(jié)果因股價(jià)下跌造成虧損至62億元，最終相關(guān)案犯六人被判處極刑。而到2008年12月，又傳出巨大內(nèi)幕：某國企上市公司A集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱A公司)為子公司(私企)擔(dān)保貸款1.2億元炒股導(dǎo)致巨虧，同時(shí)，又代其還貸虧空8800萬元。我國此類舞弊案頻頻發(fā)生，原因究竟何在?從A公司剖析，其主要原因在于企業(yè)內(nèi)部控制存在重大問題，從而給公司內(nèi)部高管人員徇私舞弊提供了可乘之機(jī)。這些人員的舞弊手法表現(xiàn)如下：1、虛列收入，假造業(yè)績，實(shí)現(xiàn)上市，誘套股款。2004年，A公司改組為國有獨(dú)資股份有限公司，主要經(jīng)營化工、建材等業(yè)務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，其后并購了B、C兩家子公司，以電器、施工設(shè)備為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。但現(xiàn)狀是三家公司俱都經(jīng)營不佳，虧損嚴(yán)重，從而導(dǎo)致資金流短缺。為達(dá)到上市融資維持其經(jīng)營，A、B、C三家攜手聯(lián)盟，互開銷售發(fā)票，三角循環(huán)付款。這樣通過假造與虛擬經(jīng)營業(yè)績，實(shí)現(xiàn)掛牌上市，從而向社會(huì)發(fā)行股票，募集營運(yùn)所需資金。2、“假殼”借款，“空殼”擔(dān)保，騙貸脫身，惡意討債2006年，B、C兩子公司以虛假出資共同組建了D公司，隨后B、C兩公司辦理了工商注銷手續(xù)。但是在這段時(shí)期內(nèi)，B、C兩子公司，利用未繳銷的公章、銀行賬戶及相關(guān)虛假文件，以空殼D公司擔(dān)保,向銀行貸款1800萬元,然后在消失前，將將存款和借款權(quán)屬登記下D公司名下。這種“金蟬脫身”，已造成銀行信貸資金巨大虧空。3、借款注冊(cè)，貸款炒股，虧損倒閉，國資買單。A公司采用“曲線”投資股票的方式，從而逃避監(jiān)管。即：將上市募集的資金5000萬元借給高管人員王某，王某則將資金存到其他三家銀行帳號(hào)，這樣，這三家以股東名義注冊(cè)成立E投資公司(私企)，然后，E公司以A公司為擔(dān)保，先后從銀行貸款共計(jì)1.2億元，用于股票交易。但是，E公司在股市中，虧損嚴(yán)重，最終倒閉。結(jié)果是虧空由A公司承擔(dān)，造成國有存款虧空8800萬元。

　　由此得出的啟示：A公司內(nèi)部控制存在重大缺陷帶來的后果與教訓(xùn)更加論證了：企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的作用，企業(yè)要想穩(wěn)步、持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須建立健全內(nèi)部控制，并將其貫穿于單位治理層、管理層及員工共同實(shí)施的全過程中去，以合理保證業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)及資產(chǎn)安全及相關(guān)財(cái)務(wù)信息完整。盡管上述案件只是少數(shù)上市公司和企業(yè)所為，但其情節(jié)惡劣，影響巨大，極大的擾亂了市場正常的運(yùn)作秩序。如果不加以遏制，任其發(fā)展蔓延，必然嚴(yán)重投資者及債權(quán)人對(duì)資本市場的信心，從而對(duì)企業(yè)和政府監(jiān)管部門不信任，形成誠信危機(jī)。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效可以說造成了巨大的災(zāi)難，亞洲金融風(fēng)暴、美國次貸危機(jī)、“三鹿奶粉污染”及中國“銀光廈坍塌”等重大事件驗(yàn)證了這一點(diǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部控制失效，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，結(jié)果可想而知。

　　當(dāng)前我國現(xiàn)狀是相當(dāng)一部分企業(yè)普遍存在輕視或忽視內(nèi)部控制，而習(xí)慣于行政指揮與家長制管理的問題。這些企業(yè)單位的內(nèi)部控制制度散見于各種內(nèi)部文件中，根本沒有公開制定比較健全的內(nèi)部控制管理體系，也說不上內(nèi)部控制的合理銜接。財(cái)務(wù)管理作業(yè)一種綜合性的管理部門，由于制度不健全，也不能及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息，導(dǎo)致增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制調(diào)查的難度。盡管有一些企業(yè)單位建立了企業(yè)內(nèi)部的控制制度，但由于某方面的原因，內(nèi)部控制的檢查，大多并沒有落到實(shí)處，同時(shí)，也沒有時(shí)行定期報(bào)告。此外，還有很多小的企業(yè)單位，根本就沒有建立內(nèi)部控制制度，這樣就更不用談內(nèi)部控制的執(zhí)行。

　　盡管國家會(huì)計(jì)管理部門制定出具體的準(zhǔn)則與制度以完善會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量及確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息的提供，但是，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不規(guī)范，其規(guī)范化制度已嚴(yán)重滯后，會(huì)計(jì)資料過于簡化，導(dǎo)致無法找出有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的有效證據(jù)。

　　為健全與完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，必須從加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境、制度制定層面和規(guī)范內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方面采取措施。

　　改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使國有股、法人股不再“一股獨(dú)大”，以遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象，從而保證決策的科學(xué)合理與民主化。其次，完善董事會(huì)，確定獨(dú)立董事人員與獨(dú)立董事的組織方式，從而發(fā)揮獨(dú)立董事作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，并強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督與管理，從而減少管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的掌控，

　　要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育及法制教育等相關(guān)教育，增加會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，使其能夠遵紀(jì)守法，不喪失職業(yè)原則。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，如對(duì)會(huì)計(jì)人員定期培訓(xùn)與考核，從而提高他們的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的掌握程度，以確保他們能夠利用這種知識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。此外，要重視內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能提高自己的職責(zé)認(rèn)識(shí)能力與掌握有效的內(nèi)部審計(jì)手段與方法，那么，內(nèi)部審計(jì)才會(huì)有效起到對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式。因此，這就要求確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的獨(dú)立地位，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。這樣就使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，從而協(xié)助健全內(nèi)部控制制度的制定。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員。對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施再控制，形成一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制網(wǎng)。促進(jìn)企業(yè)高效有序的發(fā)展。除此外，企業(yè)也可以考慮引進(jìn)諸如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部力量進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，以形成全面的合力監(jiān)督，最終確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

　　要有一個(gè)健康的身體和良好的工作心態(tài)，要有高度的責(zé)任心，在日常工作中逐步養(yǎng)成細(xì)致耐心的工作習(xí)慣，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并合理處置工作中出現(xiàn)的問題;要有較強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)能力，能夠適應(yīng)企業(yè)制度的改革和工作環(huán)境的變化，無論在任何環(huán)境下都能夠迅速進(jìn)入工作狀態(tài);具備一定的溝通表達(dá)能力，對(duì)涉及本職業(yè)務(wù)方面的事情如各類稅務(wù)、賬務(wù)處理等問題要表述準(zhǔn)確;有一定的業(yè)務(wù)創(chuàng)新意識(shí)，能夠從財(cái)務(wù)管理、資金調(diào)度等方面為企業(yè)提出改進(jìn)意見或合理化建議。二是專業(yè)素質(zhì)。要通過專業(yè)的資質(zhì)認(rèn)證，有較扎實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)，能獨(dú)立地處理工作中出現(xiàn)的一般性業(yè)務(wù)問題，能夠及時(shí)熟練、準(zhǔn)確無誤地完成企業(yè)各類稅種的申報(bào)繳款工作和企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)處理事項(xiàng)?？焖偈炀毢腿嬲莆毡韭殬I(yè)務(wù)范圍內(nèi)的各項(xiàng)基本資料，財(cái)務(wù)文檔管理規(guī)范、有序并能適時(shí)更新。及時(shí)了解掌握企業(yè)所處行業(yè)的最新政策動(dòng)態(tài)和工作中所涉及的稅收、財(cái)政及社保等政策的更新變革。具備較強(qiáng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和應(yīng)用能力和財(cái)務(wù)分析能力，能較好地完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)工作。三是政治素質(zhì)。熟悉國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和方針、政策，能夠切實(shí)遵守國家財(cái)會(huì)制度，并做到堅(jiān)持原則、廉潔奉公。自覺抵制并及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，切實(shí)履行會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)。