摘要：改善內(nèi)部管理。首先，應(yīng)健全內(nèi)部管理制度。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境，科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計，通過制度堵住管理漏洞。應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、成本管理、預(yù)算管理等制度的制定規(guī)劃，形成一張插翅難飛的制度網(wǎng)。其次，應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)督，完善風(fēng)險管理。本文選自：《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)》雜志社成立于1985年，該社屬省機(jī)構(gòu)編制委員會批準(zhǔn)的國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位。本刊是面向全國公開發(fā)行的經(jīng)濟(jì)類期刊。雜志圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，宣傳黨和國家有關(guān)審計工作的方針、政策和法律法規(guī)，傳播經(jīng)濟(jì)、審計信息，總結(jié)交流工作經(jīng)驗，樹立審計和財經(jīng)領(lǐng)域遵紀(jì)守法的典型，揭露了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，弘揚(yáng)社會主義精神文明，指導(dǎo)推動審計健康發(fā)展。作為我省唯一公開發(fā)行的審計期刊， 《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)》始終堅持正確的輿論導(dǎo)向，按照“審計宣傳工作為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)”的的中心思想，在堅持期刊特色，不斷深化改革，堅持貼近市場，服務(wù)讀者等方面做出了不斷的努力與探索，使刊物受到廣大讀者的歡迎與喜愛。

　　關(guān)鍵詞：審計,經(jīng)濟(jì),現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)

　　企業(yè)可以通過建立信息化管理系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營效率和執(zhí)行力度，強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督。同時，積極建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)和防范財務(wù)作弊風(fēng)險。最后，科學(xué)分工，加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)明確責(zé)任分工，遵循崗位不相容制度設(shè)計，確保人員權(quán)責(zé)清晰。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財務(wù)人員的守法意識。

　　加強(qiáng)舞弊審計。首先，確保審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)該通過設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，并給予獨(dú)立經(jīng)費(fèi)保障和人員支持維持審計機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和工作開展，避免審計機(jī)構(gòu)與其他部門產(chǎn)生利益紐帶。其次，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)。審計人員是審計工作實施的主體，企業(yè)必須加強(qiáng)對審計人員知識技能的培訓(xùn)，提高他們的任職能力和審計技能，同時加強(qiáng)人才儲備和對高級優(yōu)秀審計管理人才的引進(jìn)。最后，加強(qiáng)專業(yè)審計和外部審計，規(guī)范審計過程。執(zhí)行審計前，應(yīng)制定詳細(xì)周密的審計計劃，抓住企業(yè)財務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部門，有針對性的開展審計。同時，加強(qiáng)專業(yè)審計和外部審計，增強(qiáng)審計監(jiān)督效果。

　　完善法律環(huán)境。首先，應(yīng)健全相關(guān)法律制度，細(xì)化具體條文措施。立法機(jī)關(guān)和相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的會計需求，完善相應(yīng)法律法規(guī)。同時應(yīng)盡快出臺細(xì)化的配套實施辦法，以增強(qiáng)條文的可執(zhí)行性。其次，加大執(zhí)法力度。執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計守法行為的監(jiān)管力度，定期會同審計、公安、銀監(jiān)等部門開展聯(lián)合檢查，加大法律責(zé)任追究力度。最后，加強(qiáng)法律宣傳教育。相關(guān)部門應(yīng)該堅持懲罰與教育相結(jié)合的方式，加強(qiáng)法律和政策的宣傳教育力度，在全社會引導(dǎo)建立知法、守法、信法的良好法律氛圍。

　　會計報表作弊危害甚大，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的信用和聲譽(yù)，擾亂了正常的金融管理秩序，使得國家稅收白白流失，需要引起各方面的高度重視。企業(yè)投資者和監(jiān)管部門應(yīng)提高警惕意識，加強(qiáng)審計監(jiān)督，努力修煉出一副“火眼金睛”。同時，相關(guān)部門應(yīng)齊抓共管，引導(dǎo)社會力量參與，形成防范和監(jiān)管會計報表造假的合力。

　　.虛構(gòu)項目，制造虛假交易。這種方式通過改動原始憑證或直接虛列交易支出進(jìn)行，如會計人員利用企業(yè)偷逃個稅的做法，在工資虛擬名單中增加名字和金額，以滿足個人不正當(dāng)?shù)睦嬉蟆Ｓ行┴攧?wù)人員則通過調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬余額，然后用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行商品套購或者提現(xiàn)等。

　　利用往來賬戶進(jìn)行會計作弊。一些企業(yè)為逃避稅款，在款項不足或不愿支付的情況下，授意財務(wù)人員通過改動以往已下賬的付款存根日期等，作為抵扣付款憑證，從而實現(xiàn)企業(yè)套取稅款的目的。還有些企業(yè)故意不將外單位還款沖銷往來賬目，而是進(jìn)行截留并向他處轉(zhuǎn)移，再通過計提壞賬損失而進(jìn)行銷賬。

　　隱瞞收入和損失。如有些企業(yè)在將貨物退回取得紅字發(fā)票時，將紅字發(fā)票隱瞞不入賬，而是尋機(jī)轉(zhuǎn)出以貪污此筆款項。還有些企業(yè)則利用預(yù)收賬款項目提前將尚未實現(xiàn)的收入做收入處理，虛報銷售收入、調(diào)節(jié)利潤，或是將預(yù)收賬款長期進(jìn)行掛賬而不處理，，以偷逃稅金。

　　進(jìn)行費(fèi)用和利潤調(diào)節(jié)。如企業(yè)為調(diào)整利潤，通過在其他應(yīng)付款中掛賬，或是采取對在建工程提前報結(jié)算、固定資產(chǎn)提前轉(zhuǎn)、折舊提前計提等方式以實現(xiàn)費(fèi)用或利潤調(diào)節(jié)。還有些企業(yè)則通過采取虛列預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)利潤，如對早已提足的大額修理費(fèi)用支出在預(yù)提費(fèi)用中一直列支，營造“真盈假虧”的假象。而有的公司則為了粉飾業(yè)績，人為虛增銷售產(chǎn)品及交易，不惜為此多繳納一些稅金。有些企業(yè)在某些具有一定銷售業(yè)績客戶的名下，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得該客戶名下確認(rèn)收入遠(yuǎn)超實際銷售收入。

　　.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動。“天下熙熙，皆為利來;天下攘攘，皆為利往”，企業(yè)會計報表作弊的案件之所以層出不窮，關(guān)鍵在于存在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動。由于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)分離的制度設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)的所有者與管理者在信息上處于不對稱、不平等的地位，企業(yè)管理者的信息優(yōu)勢很容易受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動而演變?yōu)闀嬜鞅祝M(jìn)而牟取不正當(dāng)利益，主要表現(xiàn)在：一是操縱股價，一些上市公司通過財務(wù)報表作弊的形式，人為修改公司費(fèi)用、利潤等財務(wù)指標(biāo)，以欺騙投資者達(dá)到操縱股價從而獲益的目的。二是粉飾業(yè)績，由于投資者對管理者的管理效果需要進(jìn)行業(yè)績考核，一些管理者在企業(yè)經(jīng)營狀況不善的情況下，出于粉飾業(yè)績的目的而進(jìn)行財務(wù)報表造假。三是個人利益。個人利益就是企業(yè)某些大股東、管理者或者會計人員為了個人利益而進(jìn)行財務(wù)造假活動。

　　內(nèi)部控制薄弱。內(nèi)控制度就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的“緊箍咒”，內(nèi)控得當(dāng)，則企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營健康合法;內(nèi)控薄弱，則容易引發(fā)財務(wù)報表造假、資產(chǎn)流失等不良現(xiàn)象。然而，當(dāng)前不少企業(yè)對內(nèi)控建設(shè)不重視、不關(guān)心、不支持，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，容易給某些人員以可乘之機(jī)，導(dǎo)致會計報表作弊事件頻出不斷。首先，企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，如會計憑證管理混亂，會計賬簿管理、資產(chǎn)核對盤點(diǎn)等制度缺失，內(nèi)部操作和管理沒有科學(xué)規(guī)范的流程，隨意性大，漏洞多。其次，財務(wù)人員的職責(zé)分工模糊不清，沒有建立明確的崗位責(zé)任制和授權(quán)體系，導(dǎo)致一些財務(wù)人員可能越權(quán)操作，進(jìn)行復(fù)制、篡改、偽造、銷毀企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等行為。最后，考核機(jī)制不完善，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在職期間出“成績”便指使財務(wù)人員弄虛作假、粉飾業(yè)績，而部分財務(wù)人員為討好上級領(lǐng)導(dǎo)，而提供虛假會計信息等。

　　審計監(jiān)督不力。審計監(jiān)督是投資者給企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營上的一把“安全鎖”，然而，不少企業(yè)卻對這道安全鎖不甚重視，導(dǎo)致審計監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，難以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表作弊行為：一是內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。一些企業(yè)由于對審計工作存在輕視，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺組織、缺人員、缺經(jīng)費(fèi)，審計工作難以開展。有的企業(yè)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)掛在財務(wù)部門之下，由財務(wù)總監(jiān)兼任，導(dǎo)致審計缺乏獨(dú)立性，容易為人操縱。二是審計人員素質(zhì)水平不高。隨著會計報表作弊手段的隱蔽化和“高明化”，審計防范和查出問題的難度也越來越大，然而很多審計人員對財務(wù)造假作弊的手法還停留在過去的認(rèn)識上，沒有跟上時刊發(fā)展，導(dǎo)致會計造假作弊難以被及時察覺和發(fā)現(xiàn)。

　　相關(guān)法律缺失。應(yīng)該說，我國的會計制度和相關(guān)法律政策經(jīng)過多年的補(bǔ)充和完善，已經(jīng)形成了一套比較成熟的會計制度體系。然而，時代在發(fā)展，矛盾也在不斷演化發(fā)展，法律也需要不斷的發(fā)展和更新，才能不斷應(yīng)對新出現(xiàn)的問題和狀況。永遠(yuǎn)沒有毫無漏洞的法律。當(dāng)前的會計法律體系仍然給了會計作弊行為一些可乘之機(jī)：一是法律條款規(guī)定過粗，細(xì)化內(nèi)容太少，導(dǎo)致一些人隨意解釋、胡亂解釋;二是法律責(zé)任太輕，懲罰力度不夠，難以彰顯對會計報表作弊行為的懲處決心，導(dǎo)致某些人肆無忌憚、任意妄為;三是法律執(zhí)行力度不夠，給一些人以僥幸心理，企圖蒙混過關(guān)。

　　找準(zhǔn)關(guān)注重點(diǎn)。首先，投資者和相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的分析。分析內(nèi)容應(yīng)涉及企業(yè)的償債能力分析、盈利能力分析、資產(chǎn)經(jīng)營效率分析、現(xiàn)金流動分析、投資報酬分析，綜合判斷企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)和體系。投資者和監(jiān)管部門應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)和管理體系，對財務(wù)狀況欠佳的企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注，對重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要部門加強(qiáng)重點(diǎn)關(guān)注，加強(qiáng)對其的財務(wù)審計和監(jiān)督，以突出管理重點(diǎn)。許多案例表明，財務(wù)狀況欠佳的企業(yè)其會計造假的可能性相對較高。