摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計工作在堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)、保障經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、加強經(jīng)濟監(jiān)督工作方面能起到重要作用。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳制定的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》確定的審計對象包括在國民經(jīng)濟體系中占據(jù)重要地位的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。文章分析了經(jīng)濟責(zé)任審計和一般財務(wù)審計的區(qū)別，就國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;審計對象;勝任能力;改進方向

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義市場監(jiān)督機制的重要組成部分。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳制定的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)確定了對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、實施程序、審計評價和審計結(jié)果運用。具體到不同的國有企業(yè)，審計實施主體應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》，在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，制訂具體的實施方案，確定審計關(guān)注的重點領(lǐng)域，明確相應(yīng)的審計程序。

　　一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別

　　(一) 突出黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

　　《規(guī)定》強調(diào)，經(jīng)濟責(zé)任審計是在各級黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由審計委員會辦公室、審計機關(guān)具體實施。 因此在整個經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃、實施、結(jié)果運用、督促整改等方面均應(yīng)增強黨性意識，堅定不移地堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)。而一般的財務(wù)審計有的是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行，有的是為促進內(nèi)部管理水平提高而自行實施，雖然也在黨的領(lǐng)導(dǎo)下進行，但經(jīng)濟責(zé)任審計則更加突出黨的領(lǐng)導(dǎo)。

　　(二)審計內(nèi)容更加廣泛

　　財務(wù)審計主要是通過審查被審計單位相關(guān)會計資料，對其財務(wù)收支及經(jīng)營情況進行認定和分析，評價被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性和效益性，重點偏重于經(jīng)濟指標(biāo)的評價和運用，關(guān)注的領(lǐng)域限于經(jīng)濟運行及財務(wù)指標(biāo)。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計的重點在于“責(zé)任”。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中除了關(guān)注國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間財務(wù)收支及經(jīng)營情況外，更需關(guān)注企業(yè)所開展的各項經(jīng)濟活動是否能夠貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，是否有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，是否能夠推動經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營過程中的重大決策是否符合“三重一大”決策程序，是否實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值以及領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的具體情況[1]。

　　(三)審計方法更加靈活

　　一般財務(wù)審計的主要方法是對企業(yè)會計資料及與之相關(guān)的有關(guān)材料，采用檢查、觀察、詢問、函證、計算、分析等方法，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，在調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，判斷審計風(fēng)險，運用抽樣方式進行審計，以確認企業(yè)會計核算的合規(guī)性、財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的真實性，并發(fā)表相應(yīng)的審計意見。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包含的領(lǐng)域更多，在審計方法的選擇上也就需要更加靈活，以便獲取所需信息。實際審計實踐中除了采用一般的審計技術(shù)外，還可以結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，采用詳查的方法進行審計，尤其審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、國有資產(chǎn)維護、執(zhí)行財經(jīng)紀律等方面，不能簡單地以抽樣方式進行檢查，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些線索，也可以在審計過程中采用訪談、問卷調(diào)查、外部調(diào)查、設(shè)置反饋信箱等方式，以便于審計工作更好進行，更全面真實地了解國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況。

　　(四)審計實施程序有所區(qū)別

　　不論是財務(wù)審計還是經(jīng)濟責(zé)任審計，審計實施程序均包括審計資料收集階段、審計執(zhí)行階段、審計報告階段。但在實際實施過程中，一般財務(wù)審計重點關(guān)注內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的強弱影響審計實施程序的繁簡。經(jīng)濟責(zé)任審計有特定的目的和內(nèi)容，其實施程序與一般財務(wù)審計不同，主要體現(xiàn)在：

　　1.審計資料收集階段的內(nèi)容更多。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度，還要深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)運行之外的其他情況，如機構(gòu)編制、決議決定、請示批示、預(yù)算管理、績效考核、戰(zhàn)略目標(biāo)等。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計收集資料的范圍覆蓋國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部整個任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營方面所有的經(jīng)濟資料，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和所在單位需要及時完整地提供履行經(jīng)濟責(zé)任的資料，對于一些重要事項和重大問題還可追溯到以前年度和有關(guān)單位，在此基礎(chǔ)上制訂實施方案，以實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行全面客觀評價。

　　2.審計執(zhí)行階段取證側(cè)重點不同。經(jīng)濟責(zé)任審計在具體執(zhí)行階段，需根據(jù)收集到的資料做明確的調(diào)查和取證。具體實施上，主要采取就地審計的方式，具體了解被審計單位及負責(zé)人情況。結(jié)合公司章程、會議紀要、績效考核、戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況等方面對公司法人治理、資本運作、戰(zhàn)略決策等方面進行檢查;對內(nèi)部控制系統(tǒng)調(diào)查評估，識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，評價企業(yè)內(nèi)部控制的水平;對審計單位有關(guān)人員征求意見、訪談，聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，了解被審計人具體情況。必要時可以借助紀檢監(jiān)察力量，審計取證比較審慎。

　　3.審計報告形成的過程不同。財務(wù)審計中，完成現(xiàn)場審計工作后審計組和被審計單位進行溝通，然后形成審計報告初稿，再報送部門和會計師事務(wù)所負責(zé)人復(fù)核，形成最終審計報告。經(jīng)濟責(zé)任審計組在完成現(xiàn)場審計工作后，形成審計報告初稿。審計委員會辦公室、審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)書面征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計組起草的審計報告初稿的意見，根據(jù)被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)提出的意見進行必要的修改完善，之后報送審計委員會辦公室、審計機關(guān)。需由審計委員會辦公室、審計機關(guān)按照規(guī)定程序?qū)徲嫿M起草的審計報告初稿進行審定，最后才能出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告。

　　二、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計需要重點關(guān)注的問題

　　(一)關(guān)注不同審計對象審計的側(cè)重點

　　按照《規(guī)定》，國有企業(yè)董事長、總經(jīng)理均要接受經(jīng)濟責(zé)任審計。但由于董事長和總經(jīng)理在企業(yè)中履行的職責(zé)不同，具體實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，側(cè)重點應(yīng)有所不同。

　　推薦閱讀：計量經(jīng)濟學(xué)論文題目30個