摘要：在上市公司的資產重組活動中，除了要重視企業資產評估業務、鑒證服務、報表審計業務外，咨詢服務也不容忽視，因為它們對重組的質量會產生直接影響。因此，在資產重組業務中，也要盡量完善相關中介服務機構。

　　一、資產重組及其對會計理論的影響

　　(一)資產重組的概念

　　資產重組由來已久，就其本質來說，資產重組是企業通過合理配置企業資源來提高其經營業績的活動。在此，把資產重組定義為：企業為了實現經營收益的最大化，按照一定的原則對企業的資產進行的重新整合，進而實現資源的最優配置。

　　(二)上市公司資產重組的主要動機

　　1、對外融資的動因

　　隨著公司的發展，銀行貸款、發行債券等債務性融資方式已遠不能滿足上市公司的需求。此時，股權融資成為一種廉價的融資方式。因此，基于對外融資的需求，企業更傾向于采用資產重組的方式。

　　2、實現規模經濟效益

　　隨著經濟的發展，企業越來越追求規模經濟帶來的利益。它在一定程度上能夠降低企業的成本，增加企業的經營利潤。通過資產重組實現規模經濟，不僅可以降低企業前期的投入資本，同時可以進一步擴大企業的市場占有份額。

　　3、追求經營方式多元化

　　在市場經濟條件下，經營戰略不是一成不變的，企業應該通過經營方式的多元化來分散企業風險，穩定利潤增長。對于一個公司來說，正常情況下企業可以通過相關和非相關多元化兩種經營模式來分散企業風險，實現企業的快速發展。

　　(三)上市公司資產重組對會計理論產生的影響

　　1、資產重組對會計前提的影響

　　首先，資產重組對會計主體假設產生影響。主要表現在，企業通過合并等方式使得傳統的會計主體發生改變，如：會計主體重新劃分、法律主體和會計主體相分離等。其次，資產重組對持續經營假設產生影響。資產重組中的企業股份制改組等方式對持續經營造成了一定的影響，進而在一定程度上影響了企業的會計處理方法和程序。最后，資產重組對會計分期假設產生影響。由于會計分期假設是基于持續經營假設成立的基礎上而建立的，而持續經營假設已經不可信，因此，會計分期假設也受到了一定的影響。

　　2、資產重組對會計處理方法產生的影響

　　隨著資產重組的快速發展，重組方式也在發生著日新月異的變化。然而，現有的企業會計準則規范的會計處理方法已不能滿足重組業務的需求，表現出了會計理論發展的滯后性，造成會計信息的相關性、可比性和真實性受到影響。同時，滯后的會計理論也會對經濟的發展產生一系列的阻礙作用。因此，針對現實中存在的利用資產重組粉飾報表的現象，會計處理方法應進一步的改進和完善。

　　二、我國上市公司資產重組存在的財務問題

　　(一)不合理的關聯方交易

　　正常的市場交易是建立在公開、公平、公正的基礎上，雙方基于各自利益的考慮，兩者之間不存在共同的經濟利益，也不會存在隨變同意不平等條款的情況。關聯方交易則是基于共同利益的考慮，幾乎不存在公開、公平、公正的基礎，為了追求共同利益，交易的實質可能會發生變化。如關聯方公司的很多大股東為了在資本市場獲取大量、廉價的資本，往往通過關聯交易的方式對上市公司的利益進行調整，通過這種方式來剝奪中小股東的利益以及操縱企業的利益。

　　(二)操縱企業經濟利潤

　　企業在進行資產重組時，財務會計應該按照相關準則進行確認和計量，而不是隨心所欲地將財務會計與資產重組的關系本末倒置，圍繞會計報表的“質量”來進行所謂的資產重組。這種利潤操縱的具體做法有：利用股權轉讓謀取股權轉讓收入、通過資產置換和資產剝離獲取轉讓收入、利用公司并購增加當年利潤等形式。

　　(三)相關中介機構不完善

　　與國外相關機構相比，我國中介機構起步相對較晚，發展至今仍存在許多需要改進的地方，如企業經營管理、服務質量和企業規模等方面，這些差距在一定程度上都阻礙了上市公司之間的資產重組。此外，由于政府的過多參與致使企業間缺乏平等的競爭環境，加上中介機構在評估過程中為了自身利益可能會影響自身的獨立性，進而影響評估結果，致使參與重組的上市公司的資產增值幅度人為增大，破壞了股票市場的公平交易規則，阻礙了資本市場的形成。

　　三、完善我國上市公司資產重組財務問題的建議

　　(一)規范資產重組中關聯方交易

　　在上市公司的資產重組活動中，關聯方交易占有相當大比重。之所以存在這種現象，主要是因為上市公司通過資產重組可以人為操縱企業的利潤，粉飾企業報表。表面看來，上市公司通過關聯方交易轉移資產可以實現資產的優化配置，但實質上是一種風險累積的過程。針對上市公司在資產重組中人為操縱利潤的情況，提出以下規范建議：首先，應盡量避免資產重組中關聯方交易;其次，對資產重組中關聯方交易應規范其披露內容和方式;最后，注冊會計師應對資產重組中關聯方交易行為，在充分考慮實質重于形式的原則后發表準確的審計意見。

　　(二)對相關會計規范的完善

　　在當前，由于會計準則中缺乏對資產重組業務中特殊會計問題的規定，使得在實務處理中隨意性比較大，人為操縱利潤的現象普遍存在。相關部門應盡快完善相關會計準則，針對存在的特殊會計問題，規定具體會計處理方法，盡量做到“有則可依，有則必依”。在準則制定方面，可以充分借鑒西方各國家的相關準則，盡量使準則更加完善。同時，也要考慮我國的具體國情，從我國當前的實際情況出發，探索出一條適合我國會計發展的道路。

　　(三)完善相關中介機構

　　上市公司的資產重組業務，不可避免地將涉及一系列相關中介服務部門，如：會計師事務所、律師事務所、企業價值評估公司等。這就要求我們要有一支職業素質高、相關知識扎實的服務人員，同時還要凈化我們的執業環境，盡量保證中介機構的獨立性不受其他因素的影響，從而進一步確保上市公司資產重組的質量。