摘要：我國當(dāng)前正在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，會計模式也正在進(jìn)行根本性的變革，要建立有中國特色的會計理論體系，必須理論聯(lián)系實際，從中國的具體情況出發(fā)，充分考慮我國的會計環(huán)境。以前對會計理論體系的研究，往往脫離于環(huán)境來討論會計理論，一方面使會計理論過于空泛，缺乏對實踐的指導(dǎo)意義;另一方面也使所設(shè)計的會計理論體系殘缺不全，缺乏應(yīng)有的理論完整性和邏輯性。因此，只有把會計環(huán)境納入會計理論體系，并以其作為理論研究的起點，才能建立起科學(xué)的、符合我國國情的會計理論體系。本文選自：《會計之友》是財經(jīng)類綜合性學(xué)術(shù)刊物，全國中文核心期刊，一級期刊，中國商業(yè)會計學(xué)會會刊(國家級)，面向國內(nèi)外公開發(fā)行，涉及會計、財務(wù)、審計、稅務(wù)、評估、金融等方面的內(nèi)容，她以財經(jīng)理論研究、實務(wù)工作和經(jīng)驗交流為指導(dǎo)，及時反映國內(nèi)外財經(jīng)學(xué)術(shù)的新動向、新成果和新信息，在采編和選題上突出了前沿性、指導(dǎo)性、實用性和知識性，是財經(jīng)界人士工作、學(xué)習(xí)和交流的平臺。 內(nèi)容涉及到會計、財務(wù)、審計、稅務(wù)、評估等方面的內(nèi)容，并且在采編和選題上突出了前沿性、指導(dǎo)性、實用性、知識性等題材。本刊印刷精美，裝幀時尚，欄目新穎，可讀性強(qiáng)，實屬品牌雜志，為海內(nèi)外財會人員必讀的優(yōu)秀刊物。

　　關(guān)鍵詞：會計體系,經(jīng)濟(jì)發(fā)展,會計之友

　　為了從根本上解決上述諸多問題，必須認(rèn)真地對現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)、完整地研究。因此，構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論體系已經(jīng)迫在眉睫。并且，在我國目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，構(gòu)建有中國特色的現(xiàn)代會計理論體系也是完全可能的。

　　主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會計假設(shè)、會計原則、準(zhǔn)則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒嬆繕?biāo)的實現(xiàn)而制定的，由會計環(huán)境與會計目標(biāo)決定，并對會計具體目標(biāo)的實現(xiàn)手段(信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者)及會計實踐過程起指導(dǎo)與限制作用，實際可操作性很強(qiáng)，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。

　　主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等;會計教研理論包括會計教育理論、會計學(xué)科設(shè)置理論、會計研究方法理論、會計思想發(fā)展理論、比較會計理論等;會計行為理論包括會計人員職業(yè)道德理論等。

　　在認(rèn)識我國會計理論結(jié)構(gòu)缺陷的基礎(chǔ)上，再以會計環(huán)境為邏輯起點推衍我國會計理論體系是符合認(rèn)識論的。在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。關(guān)于我國現(xiàn)代會計理論體系研究起點問題，目前有三種比較有代表性的觀點：一是會計本質(zhì)論。即認(rèn)為構(gòu)建現(xiàn)代會計理論框架應(yīng)從會計的本質(zhì)開始。首先要回答會計是什么，在明確了這個問題的基礎(chǔ)上才能確立其他理論問題;二是會計理論對象論，即首先應(yīng)明確現(xiàn)代會計理論的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計與其他學(xué)科區(qū)別開來，才能進(jìn)一步研究其他理論問題。兩種觀點是典型的規(guī)范性會計理論研究方法，即傳統(tǒng)的研究方法;隨著西方會計理論的導(dǎo)入，人們開始關(guān)注會計目標(biāo)理論，因而近幾年出現(xiàn)了第三種觀點：會計目標(biāo)論。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為研究現(xiàn)代會計理論體系必須要明確會計目標(biāo)是什么，會計目標(biāo)決定了現(xiàn)代會計理論體系的其他要素。沒有確立目標(biāo)的研究，是盲目的研究、無意義的研究。這種觀點目前在我國會計理論界影響較大，似乎已成為權(quán)威性的觀點。但卻忽視了一個較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，即環(huán)境決定一切，存在決定一切。世界上的事物都是以時間、地點等環(huán)境決定的。這是一個永恒不變的真理。無論會計本質(zhì)、對象，還是會計目標(biāo)，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論出現(xiàn)。例如，上世紀(jì)六十年代以前，美國會計學(xué)家認(rèn)為會計是一項藝術(shù);而到了八十年代，由于“老三論”和“新三論”的應(yīng)用，認(rèn)為會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。而我國會計學(xué)家在八十年代初認(rèn)為會計是一個管理工具，到八十年代末則認(rèn)為會計是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，現(xiàn)在絕大多數(shù)人認(rèn)為會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。所以說，在研究我國現(xiàn)代會計理論框架時只有從會計環(huán)境入手，只有對會計環(huán)境有了充分的認(rèn)識，才能在研究現(xiàn)代會計理論中發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)及精華所在。

　　主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時間與空間范圍內(nèi)的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構(gòu)成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：

　　主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計本質(zhì)、會計職能、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細(xì)劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點是內(nèi)容上相對穩(wěn)定，與會計實踐結(jié)合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環(huán)境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標(biāo)，并通過會計目標(biāo)間接作用于其他要素。會計目標(biāo)對其他各要素的決定作用體現(xiàn)在其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質(zhì)量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質(zhì)和會計職能。它們的共同特點是概念性、主觀性較強(qiáng)，與會計實踐關(guān)系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質(zhì)實質(zhì)上是對整個會計系統(tǒng)的定義。而作為定義，自然是在具體事物基礎(chǔ)合適的。它產(chǎn)生于具體理論層并對具體理論層有一定的指導(dǎo)作用。