摘要：河南省2006—2009年查處的高校職務犯罪的80人中，在上述環節實施犯罪的有60人，占75%。特別是基建領域，由于建設規模大、資金投入多、工程建設制度不完善，已經成為高校腐敗的“重災區”。① 出現這些問題的原因大多在于內部會計控制的不足。因此，建立健全內部控制制度已成為高等院校一項迫切的工作任務。

　　內部會計控制度是指組織為了保護資產的安全和完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及組織經營管理制度的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現組織經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前，有些高校由于內部會計控制制度不健全，賬務操作不規范，造成會計信息失真、會計核算不規范、賬務處理錯誤發生，從而導致賬表、賬實不符，使國家財產遭受一定損失。為此，高校必須結合自身實際情況，加強內部會計控制制度的建設，完善內部牽制和監督約束機制。

　　一、高校內部會計控制存在的問題。

　　(一)內部會計控制理念淡薄。

　　受傳統教育管理模式的影響，高校管理部門和人員通常把注意力放在擴招、創收和教學科研工作上，不太注意內部會計風險的控制和管理。在高校財務活動的具體操作中，重要空白憑證保管使用制度、印鑒票據分管制度，以及會計人員分工中的“內部牽制”等原則得不到真正的落實。有的單位沒有按《內部會計控制規范》的要求建立學校內部會計控制制度;有的單位雖然建立了內部會計控制但不健全。比如，有的單位雖然制定了實物資產和貨幣資金方面的內部牽制制度，但是由于沒有嚴格的授權控制和不相容崗位分離控制，制度形同虛設;重大事項沒有實行集體審批決策;工作人員調離會計崗位交接手續不規范等。有的單位即使制定了較為全面的內部控制制度，也僅僅是“掛在墻上、印在紙上”，內部會計控制制度流于形式。從四川省審計廳對幾所院校的審計情況來看，高等院校目前的財務管理問題主要集中在無依據收費、私存私放公款和違規設置“小金庫”

　　上。例如，2004—2007年，四川音樂學院以捐贈款、考試費、補考費等名義向學生違規收費659萬元;2005—2007年少計售房款等收入837萬元;將捐贈收入、管理費、演出收入等私存私放，金額達1282萬元;未嚴格執行合同法、招標法及造價管理等規定導致多計工程價款698萬元。

　　①(二)現行授權機制造成內控制度失效。

　　現行授權機制的領導“一支筆”盛行，大事小事都由一把手審批。由于專業知識、時間和精力的限制，一個人很難形成合理的判斷，使得權限控制最終流于形式。而且，這種制度會造成“一把手”高度集權，缺乏對決策者的制約和監督，授權機制失控極易導致腐敗。

　　(三)缺乏風險防范機制和監控措施。

　　在當前的市場經濟環境中，高等院校面臨資產風險、籌資風險、投資風險、合同風險等多種市場風險，因此，需要有相關的風險防范和控制措施。現實情況卻是大多數高校根本沒有相關的機制。

　　(四)內部會計控制制度的制定程序不規范。

　　內部會計控制制度體系缺乏系統性和完整性，制定過程不規范。首先，常常采用“打補丁”的方式出臺辦法。比如，今天發現辦公用品浪費嚴重，就出臺一個辦公用品采購與使用辦法;明天電話費高了，又制定一個通訊費管理辦法。其次，不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。比如，僅是購買電腦一項，就有好幾種操作模式：

　　既可以通過負責管理固定資產的設備科購買，也可以通過行政辦公室購買，還可以通過信息科購買。這樣的制度體系不可能不造成管理上的漏洞。

　　(五)內部會計控制制度本身存在缺陷。

　　內部會計制度本身的缺陷也會造成執行不力。內部會計控制制度文字描述性東西較多，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，使得新手需要很長一段學習和熟悉的過程，通過長時間的實踐形成專業知識和能力，才能勝任工作。這樣，人員變化時工作交接不力也會造成控制漏洞。

　　二、完善高校內部會計控制制度的必要性。

　　(一)完善高校內部會計控制制度是高校資產安全、完整的保證。

　　防止國有資產流失是高校建立內部會計控制的根本目的。高校是國有資產集中的地方，也是國有資產流失的高發區之一。通過完善高校內部會計控制制度，建立風險預警和控制系統，形成有效的內部相互牽制的關系，可以達到防止各種舞弊行為，杜絕貪污、盜竊、挪用、浪費和不合理使用等問題。

　　此外，建立健全內部會計控制制度，可以明確財務與相關部門的分工，通過制度控制，明確責權利，對確保高校各項經濟工作的正常運行和提高管理水平具有十分重要的作用。

　　(二)完善高校內部會計控制制度是規范會計工作秩序的客觀要求。

　　會計工作涉及各方面的利益關系，處理不當將會影響相關方面的利益，會計工作必須依法進行。單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也給本單位的經營管理帶來消極影響。因此，各高校應當保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，這樣才能保證會計工作發揮應有的作用。

　　(三)完善高校內部會計控制制度有利于會計信息的可靠性、完整性與合法性。

　　會計資料真實、完整，是了解客觀情況，做出正確決策的依據，真實可靠的會計報表能夠幫助決策者準確把握單位的經濟運營情況。保證會計資料的可靠性、完整性與合法性，需要通過內部會計控制制度來實現。

　　三、高校內部會計控制的改善措施。

　　(一)加強內部會計業務控制。

　　第一，對高校貨幣資金業務內部控制，應采取嚴格的授權、批準制度，實現錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄。嚴格按會計基礎工作規范的操作程序辦理會計事項，會計部門在正式記錄采購業務、支付貨款之前，應對各有關部門送來的各種原始憑證，包括發貨票、運費收據、入庫單以及定貨單等進行認真的審查、核對。如果發現問題，應及時查明原因，合理解決。在此基礎上，編制付款憑證，由出納員結算支付貨款，并按貨幣資金支出業務的內部控制要求和方式實施內部控制，使兩種業務的內部控制統一起來。

　　第二，完善實物資產管理的崗位責任制度。實物資產的控制方法主要有不相容職務相互分離控制、財產保全控制、會計系統控制、電子信息技術控制等。在驗收入庫、領用、盤點、保管與處置等關鍵環節進行環節控制。

　　在采購環節，設置采購與付款業務的機構和崗位。專職采購機構要實行定期輪轉制度，采購工作人員要由那些具有高度責任心的人擔當;大量的同宗物品要進入招標程序;在適當的市場調查研究基礎上，加強工程項目的招投標、預算、工程質量管理等環節的財務控制，防范高校項目工程中的貪贓枉法、收受賄賂，欺詐行為和舞弊行為;必須限制未經授權的人員對財產的直接接觸，要采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

　　第三，實施不相容崗位分離制度和內部牽制制度。不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等方面。各級管理人員和經辦人員必須在高校的授權范圍內行使各自的職權和承擔相應的責任，不能超越權限。實施重大決策集體討論制度。高校管理層要依據會計法和《高校會計制度》、《高校財務制度》等規定，制定適合本單位的內部會計控制制度，并且不折不扣地執行。

　　(二)優化高校內部控制環境。

　　高校會計內部控制制度的建設，是一項全員參與的活動。首先，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，這就要求他們高度重視內部會計控制，嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，任何人不得凌駕于內部控制制度之上。高校負責人作為經營管理者，同時也應該是內部會計控制的實施者，只有意識到內部會計控制的重要性，才能不斷創新管理理念，內部會計控制的有效實施才能得到有力保障。高校負責人還要以身作則，在高校內部經常提供道德方面的指導，使所有的教職員工在任何時候都能夠保持正確的判斷。其次，通過對會計人員的繼續教育，盡可能提高其專業技術能力，以及在會計工作崗位中處理問題的能力;通過實行會計崗位的輪換，使會計人員都具備良好的職業判斷能力。再次，明確劃分各部門職責，構建科學合理的組織框架，實現各崗位、各部門間的相互制約。部門間橫向上的相對獨立與相互制約、目標明確，是內部控制制度得以落實的基本保證。

　　(三)建立風險防范機制和監控措施。

　　現實工作中，高校在對外投資、籌資時，應進行嚴密的可行性分析，按“申請—論證—審批—實施”等嚴格的程序來操作;重大項目嚴格實行集體決策。項目應經過充分論證，采取相關的風險評估控制措施，避免盲目超規模的投資。高校還應設定明確的資產負債率預警線，對超出預警線的項目嚴格審核，避免盲目上馬造成的巨大財產損失。

　　(四)規范內部會計控制制度。

　　高校內部會計控制制度一定要具有系統性和完整性。高校對內部會計控制制度應進行統一的規范化管理，設計一套規范的制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、審批程序、執行及其他應注意事項，加強高校內部會計控制的探討并以書面形式形成。各項制度之間應高度一致，通過繪制清晰的工作流程圖，讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規章制度，能夠將好的工作經驗固化下來，并且比較容易地發現內部控制中的不足和風險點，實現高校內部控制的持續改進。

　　(五)完善內部審計機制。

　　內部審計機制是確保高校內部會計控制順利實施的重要保證。內部審計是高校自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理者監督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制環境。加強內部審計監督，能及時發現高校內部會計控制中存在的問題并及時解決，從而提高會計信息的有效性。