摘　要：隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對整個基建財務(wù)會計制度產(chǎn)生了巨大的沖擊。長久以來，圍繞我國基建財務(wù)會計制度的存廢問題，存在的很多爭議。因此，本文就對我國基建財務(wù)會計制度展開論述，對執(zhí)行過程中存在的不足之處，提出合理的建議。

　　關(guān)鍵詞：基建財務(wù)會計制度,歷史沿革,會計準(zhǔn)則

　　一、我國建國以來推行的基建財務(wù)會計制度歷史沿革

　　基建會計制度作傳統(tǒng)的會計核算體系，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，這是我國會計核算制度的重要特征。在建國后的計劃經(jīng)濟(jì)年代，國家興辦的企業(yè)是國營企業(yè)，就制定了《國營建設(shè)單位會計制度》，國家又推行計劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)結(jié)合的方針，國營企業(yè)改為國有企業(yè)，相應(yīng)的出臺了《國有建設(shè)單位會計制度》;在上世紀(jì)80年代初，隨著改革開放政策的提出，對企業(yè)的會計制度進(jìn)行了改革，基建跨級制度的存廢被首次提出;從1992-1993年，國家頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，簡稱為“兩則”，對企業(yè)財務(wù)會計制度進(jìn)行了深層次的改革，從中透露出企業(yè)會計制度與企業(yè)基建制度逐漸進(jìn)行并軌的思想，通過對財務(wù)通則和財務(wù)制度設(shè)計的改革，可以有效的改變過去的基建財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)各自設(shè)置的辦法，從而明確了企業(yè)作為投資的主體，將基建財務(wù)管理和會計核算統(tǒng)一納入到企業(yè)的管理范圍內(nèi)。在進(jìn)行準(zhǔn)則規(guī)定時，明確了在建工程支出內(nèi)容，就是對企業(yè)基建會計業(yè)務(wù)處理的設(shè)置。1993年，財政部印發(fā)了《建設(shè)單位若干財務(wù)問題的處理辦法》，要明確投資的責(zé)任，按照財務(wù)管理體制改革的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和行政事業(yè)改革一體化管理。1995年，財政部頒發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度》，建設(shè)單位的財務(wù)會計和生產(chǎn)企業(yè)會計合并的，要執(zhí)行企業(yè)會計制度，而不執(zhí)行剛頒發(fā)的制度。1997年，國家對事業(yè)單位的財會制度進(jìn)行了重大的改革，頒布和出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會計制度》，根據(jù)這三項(xiàng)規(guī)定和準(zhǔn)則，要求事業(yè)單位要結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建項(xiàng)目，需要事業(yè)單位執(zhí)行專門的基建會計制度;這次財會制度改革雖然沒有直接消除事業(yè)單位基建會計制度，但是在實(shí)際過程中，基建會計制度已經(jīng)慢慢的被忽視，導(dǎo)致這項(xiàng)制度嚴(yán)重落后于實(shí)踐，已經(jīng)無法滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。自1998年以來，國家通過積極的財政金融政策，發(fā)行國債等，促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，給基建財會制度帶來巨大的沖擊，主要表現(xiàn)在基建會計合并還沒有完全實(shí)現(xiàn)，合并后的事業(yè)單位會計制度設(shè)計的方案還不夠成熟;同時，大規(guī)模的投資和多元化的資金來源渠道需要更為規(guī)范的管理核算，新制度、新理念和新知識對基建管理人員提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。關(guān)于基建財務(wù)會計制度各種新觀點(diǎn)不斷出現(xiàn)，是進(jìn)行合并還是進(jìn)行修訂然后革新，導(dǎo)致基建會計制度改革困難重重。國有企業(yè)和行政事業(yè)單位還沒有徹底的擺脫基建會計制度，在進(jìn)入到2000以后，由于內(nèi)部控制弱化、違法亂紀(jì)問題比較嚴(yán)重，國家認(rèn)識到其危害性，于是相繼出臺了相關(guān)的制度和規(guī)定，比如要加強(qiáng)對公路、鐵路、民航以及水利和衛(wèi)生部分的基建財務(wù)會計的管理，強(qiáng)化對財務(wù)的管理和核算。在大的環(huán)境和條件下，國有企業(yè)和行政事業(yè)單位又開始推行基建會計制度。2006年，國家出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則以及會計政策變更。2013年1月1日，事業(yè)單位開始執(zhí)行財政部新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，并在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。

　　二、執(zhí)行基建財務(wù)會計制度和規(guī)定的要求

　　新的會計準(zhǔn)則實(shí)用于大中型企業(yè)，自2008年1月1日起，中央企業(yè)、城市商業(yè)銀行、商業(yè)保險公司以及大中型企業(yè)的都要推行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。對于不承擔(dān)社會公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小以及不是企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的小企業(yè)推行的是小企業(yè)會計制度。在通常情況下，基于企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目屬于擴(kuò)大再生產(chǎn)，要不要執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度和會計制度，主要是看項(xiàng)目基建資金的來源，具體包括以下兩個方面：如果投資資金來源屬于自籌或者是貸款，就可以尊者執(zhí)行國家頒布的新會計準(zhǔn)則，可以不執(zhí)行基建財務(wù)制度;另一方面，項(xiàng)目建設(shè)的資金如果來源于權(quán)益性投資。例如：國家和地方上的財政撥款，會計核算應(yīng)遵守并執(zhí)行基建單位會計的制度，同時要和生產(chǎn)經(jīng)營會計核算分離。只有等到整個建設(shè)項(xiàng)目完工，通過竣工驗(yàn)收后，才可以交付財產(chǎn)，然后退出基建核算，其中建設(shè)項(xiàng)目的財產(chǎn)轉(zhuǎn)入企業(yè)的資產(chǎn)，就會相應(yīng)的增加企業(yè)所有者權(quán)益。因此，在實(shí)際運(yùn)行過程中，對于取得國家和地方預(yù)算撥款企業(yè)的項(xiàng)目，必須嚴(yán)格執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》等，對于資金的核算要與企業(yè)單位的正常核算分離，年度項(xiàng)目投資完成情況單獨(dú)向財政部門編報規(guī)定的基本建設(shè)報表。工程竣工后，還要編制決算報告，只有經(jīng)過相關(guān)單位批準(zhǔn)后，才能轉(zhuǎn)到企業(yè)之中去。

　　三、現(xiàn)行基建財務(wù)會計制度執(zhí)行過程中存在的不足及對策

　　(一)基建財務(wù)會計制度執(zhí)行過程中存在的不足

　　第一，在實(shí)際執(zhí)行過程中，沒有完全按照遵守相關(guān)的會計規(guī)定，在基建財務(wù)管理方面，與其他賬目整合在一起，存在亂攤成本的情況。外接、擠占以及挪用和節(jié)流資金的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，有些單位超范圍和標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行預(yù)算和概算，非法挪用資金，導(dǎo)致成本增加。

　　第二，會計科目設(shè)計比較簡單，使用不準(zhǔn)確，有的單位把資金的收入和支出采用流水賬的形式進(jìn)行記賬，不能有效滿足成本核算需要。另外，在有些單位中，預(yù)付工程款與應(yīng)付工程款不一致，掛賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重，不能真實(shí)的反映資金流動情況。

　　(二)相應(yīng)的解決策略

　　根據(jù)頒布的會計準(zhǔn)則，同時要結(jié)合建設(shè)單位實(shí)際的情況，考慮基建會計制度及財政部制定的辦法等相關(guān)的規(guī)范和要求，建立適合本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理制度。同時，對建設(shè)資金要建立專戶存儲制度，專用的轉(zhuǎn)款要進(jìn)行有效合理的預(yù)算管理;對工程款的支付要嚴(yán)格把關(guān);還要采用科學(xué)合理的方法，正確處理工程的結(jié)余資金，要交回投資方或者歸還貸款，對于最后結(jié)余資金，要按照基本建設(shè)財務(wù)相關(guān)的規(guī)定合理使用資金;還要建立起嚴(yán)格的審計及批復(fù)程序。

　　“在建工程”明細(xì)科目在符合國家法律法規(guī)的規(guī)定和要求，企業(yè)依據(jù)設(shè)計及概算書的內(nèi)容，根據(jù)自身具體情況設(shè)置，“土建工程”、設(shè)備、“安裝工程”、“待攤”以及“其它方面”的投資。對于三級以上明細(xì)科目，依據(jù)初步設(shè)計及概算書的內(nèi)容，按子項(xiàng)層次、按單位工程設(shè)置清楚，科目編碼中間要留有余地，保證能夠正確反映資產(chǎn)、負(fù)債的價值，不低計也不高估資產(chǎn)、負(fù)債的價值。

　　在會計核算中，為了有效避免會計準(zhǔn)則核算過粗，從而導(dǎo)致編制報表時取數(shù)難的缺陷，企業(yè)可以采用增加輔助或者備查賬簿登記的形式，不斷有效提高建設(shè)項(xiàng)目會計信息的質(zhì)量。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，要加強(qiáng)對基建財務(wù)管理，不斷提高投資效益，推進(jìn)制度體制創(chuàng)新，不斷建立健全相關(guān)的激勵和約束機(jī)制。在實(shí)際建設(shè)過程中，要完全按照會計準(zhǔn)則和基建財務(wù)會計制度的要求，進(jìn)行合理的投資和核算，保證基建項(xiàng)目能夠順利完成和進(jìn)行。

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