建設(shè)項目“全過程跟蹤審計”是管理審計、財務(wù)審計與工程造價審計的融合，是一種綜合性強、時間跨度長、審計深度高的“貼身”審計，需要整合審計、經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、工程概預(yù)算、財務(wù)及相關(guān)法律等多學(xué)科人力資源來共同完成。跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督，改變了工程竣工后集中一次工程結(jié)算審核的傳統(tǒng)審計模式，實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。

　　為確保建設(shè)項目的合法、合規(guī)建設(shè)，提高建設(shè)項目的投資效益，充分發(fā)揮審計監(jiān)管作用，在基本建設(shè)項目中不斷探索新的審計模式和審計方法，在部分建設(shè)項目中實行了全過程跟蹤審計模式，將傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂疲龅疥P(guān)口前移、全程監(jiān)控，增強審計的服務(wù)性，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

　　一、 跟蹤審計在工程項目管理各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用

　　幾年來，部分建設(shè)單位審計部門通過對公司部分基本建設(shè)項目采用全過程跟蹤審計模式，將跟蹤審計工作滲透到工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，為公司的建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮了積極作用，更加規(guī)范了工程建設(shè)項目及資金的管理，在保證工程質(zhì)量的前提下更有效地控制工程成本。特別是對建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的建設(shè)項目在實行跟蹤審計后將被動的事后審計監(jiān)督變?yōu)榱酥鲃臃婪兜氖虑啊⑹轮袑徲嫞瑢⑤^長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題及時進行查證及時堵塞漏洞，確保審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，及時落實了審計結(jié)論，提高了審計質(zhì)量，促進了建設(shè)項目的管理，緩解了審計人員短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力，避免了事后審計中經(jīng)常出現(xiàn)的“扯皮”現(xiàn)象，有效地控制建設(shè)成本，提高投資效益。跟蹤審計在工程項目各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著的積極作用具體表現(xiàn)如下：

　　1、跟蹤審計對工程前期工作的監(jiān)管作用

　　跟蹤審計工作是全程性的，審計工作涉及工程建設(shè)項目的規(guī)劃、決策、項目立項等一系列活動。工程前期工作的跟蹤審計主要是對建設(shè)項目決策、前期審批工作的審核，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算編制的科學(xué)性、合理性和上述文件的批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全以及前期費用支出的真實、合理性，確保建設(shè)項目決策的科學(xué)、合理，有效地控制前期費用的發(fā)生，規(guī)避建設(shè)單位的投資風(fēng)險，保證建設(shè)項目合法、合規(guī)建設(shè)。

　　2、跟蹤審計對工程項目設(shè)計階段的作用

　　工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求。

　　3、跟蹤審計對工程招投標(biāo)過程的監(jiān)督作用

　　建設(shè)單位審計部門根據(jù)公司建設(shè)資金的使用計劃，根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關(guān)規(guī)定、依據(jù)對建設(shè)項目招投標(biāo)過程進行全面、全方位的審計，審計是否按主管部門核準(zhǔn)方式招標(biāo)，招投標(biāo)環(huán)節(jié)中是否存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)工作存在錯漏，避免影響中標(biāo)結(jié)果，確保招投評標(biāo)過程的客觀、公正，規(guī)范了招投標(biāo)管理工作，達(dá)到了招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的的實現(xiàn)。

　　4、跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用

　　基本建設(shè)項目中的一系列的活動都是通過合同實現(xiàn)的，合同管理與工程的效益直接相關(guān)，通過有效地合同管理來控制工程進度管理、質(zhì)量管理和投資管理，跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行進行了審計，對合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業(yè)性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。重點關(guān)注了施工方、供應(yīng)商在履約能力上、售后服務(wù)方面、質(zhì)量保證方面的情況，及時發(fā)現(xiàn)合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請項目管理單位修正、補充。

　　5、跟蹤審計對材料、設(shè)備采購過程的價格審定作用

　　材料價格對整個工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的材料中一物多價、材料采購過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、折讓甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對此種現(xiàn)象，審計人員根據(jù)工程進度，按照施工方報出的所需材料，堅持執(zhí)行“貨比三家”的原則，通過詢價，搜集所有材料價格資料，做好心中有數(shù)，審定材料、設(shè)備價格，通過跟蹤定價，進一步避免了材料、設(shè)備采購供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為的發(fā)生，維護了建設(shè)單位的利益。

　　6、跟蹤審計對變更的約束作用

　　在工程建設(shè)項目中，常常存在超概算的情況，其中相當(dāng)一部分是由于變更原因引起的，因此審計人員嚴(yán)格審核變更，從變更手續(xù)是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)到變更是否合理以及分析變更產(chǎn)生的影響增加的投資多角度全方位地進行跟蹤，對屬設(shè)計自身的失誤或施工不當(dāng)造成的不合理的變更，認(rèn)為屬于有失誤方承擔(dān)的責(zé)任要求追究責(zé)任方責(zé)任;增加投資額超出概算的變更及時提請項目管理單位辦理相應(yīng)的審批，防止隨意增加工程成本。

　　7、跟蹤審計對重大現(xiàn)場簽證的鑒證作用

　　針對建設(shè)項目隱蔽工程現(xiàn)場簽證的隨意性大、不切實際的現(xiàn)象，建設(shè)單位審計部門重點對現(xiàn)場簽證進行審核，從簽證資料的完整性、合規(guī)性以及簽證內(nèi)容等進行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時間、部位，是否存在應(yīng)在合同中約定而以簽證形式出現(xiàn)或是否存在應(yīng)在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細(xì)計算式及相關(guān)圖形等，對數(shù)額較大的簽證，審計人員現(xiàn)場鑒證，使工程成本更加切合實際。

　　8、對工程竣工結(jié)算審計的把關(guān)作用

　　建設(shè)單位審計人員對平時跟蹤審計的資料進行匯集、整理，進行全面復(fù)核，防止了缺項、漏項或重復(fù)計算，對竣工結(jié)算書的工程量、費率等進行最終審定，確保工程造價真實、完整。

　　二、 完善跟蹤審計工作的措施

　　基本建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，作為一種高效合理的審計新模式，受到了越來越多的企業(yè)的關(guān)注，在基本建設(shè)項目中實施全過程跟蹤審計已發(fā)展為必然趨勢。對于建設(shè)單位來說，在基本建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計雖然取得了一定成效，積累一定的管理經(jīng)驗，但還處于摸索階段，不可避免地反映出一些局限性，如還沒有形成完善的跟蹤審計程序和跟蹤審計規(guī)程、跟蹤審計力量有限審計人員數(shù)量不足以及跟蹤審計人員的專業(yè)知識深度、廣度要求高，這些都在一定程度上影響著跟蹤審計工作的效率和質(zhì)量。

　　隨著跟蹤審計工作的不斷深化，將不斷探索和總結(jié)跟蹤審計方法，著重做好以下幾方面工作：

　　1、研究制定跟蹤審計的操作規(guī)范，探索跟蹤審計程序、模式及方法

　　為了確保跟蹤審計工作質(zhì)量，提高跟蹤審計效率，我們將根據(jù)已開展的基本建設(shè)項目跟蹤審計積累的經(jīng)驗，借鑒先進的跟蹤審計方法，研究制定跟蹤審計的操作規(guī)范，進一步規(guī)范跟蹤審計工作，探索跟蹤審計程序、模式及方法，合理、科學(xué)地定位跟蹤審計的職能，準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入深度，明確跟蹤審計的管理職責(zé)與分工，作為第三者參與項目建設(shè)的過程，平衡好工程造價、質(zhì)量和進度等方面的關(guān)系，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　2、加強審計人員培訓(xùn)

　　跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設(shè)項目的方方面面，所以對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。將從專業(yè)知識、審計技能等多方面加強審計人員的培訓(xùn)，確保審計人員的綜合素質(zhì)滿足跟蹤審計工作的要求，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

　　3、充分發(fā)揮社會中介力量

　　跟蹤審計的工作覆蓋工程建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)，工作量大、工作任務(wù)重，建設(shè)單位審計人員數(shù)量相對較少，審計力量薄弱，建設(shè)單位審計部門將充分整合審計資源，以內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式進行，利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合社會中介外部審計機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，相對力量較強的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)審計人員的造價、財務(wù)、項目管理等專業(yè)技術(shù)，更好地開展跟蹤項目審計工作，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化。

　　管理審計是現(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志，工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。