摘要：本文立足于審計視閾，以大疆創(chuàng)新為例對此展開案例分析，挖掘?qū)е缕鋬?nèi)部腐敗滋生的根本原因，分析其內(nèi)部存在的重大內(nèi)部控制缺陷，以審計視角對其治理進行路徑探析。

　　關(guān)鍵詞：腐敗;大疆創(chuàng)新;審計治理

　　1.前言

　　2019年初發(fā)布的內(nèi)部公告顯示，無人機巨頭大疆近期處理多名涉嫌嚴重貪腐的人員，并披露在2018年由于供應(yīng)鏈貪腐造成平均采購價格超過合理水平20%以上，保守估計造成超過10億元人民幣損失，這一數(shù)字約為大疆創(chuàng)新2017年凈利潤的1/4，是2017年企業(yè)員工所有年終福利的2倍以上。大疆員工總數(shù)大約為14000人，一次反腐就揪出百人，看來這只獨角獸內(nèi)部的腐敗問題相當驚人了。一路走向輝煌的大疆創(chuàng)新，一份內(nèi)部反腐公告如同晴天霹靂，不禁讓我們深思：以創(chuàng)新為核心驅(qū)動發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)，其反腐治理應(yīng)該如何展開?

　　2.大疆創(chuàng)新內(nèi)部腐敗原因分析

　　2.1供應(yīng)商認證及信息維護控制缺失

　　大疆創(chuàng)新的采購部門中，沒有形成統(tǒng)一的供應(yīng)商信息決策體系，在供應(yīng)商的選擇上傾向于采購人員的自主判斷，采購部門頻繁的人事變動以及企業(yè)內(nèi)部推崇的賽馬競爭機制使得這一關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)不能得到有效的執(zhí)行，采購人員對供應(yīng)商采取的“低價競爭”機制在短期能夠降低原材料的采購成本，但長期以來容易滋生采購回扣的腐敗現(xiàn)象。

　　2.2采購環(huán)節(jié)職責分離控制缺失

　　采購人員直接根據(jù)研發(fā)生產(chǎn)部門提供的請購單進行供應(yīng)商的選擇，詢價職責與供應(yīng)商的確定工作高度統(tǒng)一，基本是采購部門全權(quán)負責。大疆創(chuàng)新的企業(yè)文化特別推崇能力至上，對于業(yè)務(wù)能力強的員工往往給與其更高的權(quán)限，而忽視權(quán)力制約的基本要求，采購業(yè)務(wù)的承接基本由采購部門一把手處理，這使得審批程序形同虛設(shè)，由此產(chǎn)生的巨大漏洞致使采購部門腐敗嚴重，利用手中權(quán)力與供應(yīng)商勾結(jié)，甚至搞皮包公司接單嚴重損害公司利益。

　　2.3材料質(zhì)檢及控制機制缺失

　　研發(fā)部門與采購部門惡意竄通使得采購原材料價高但質(zhì)量低劣，在產(chǎn)品不合格的情況下不進行質(zhì)量檢驗，使得生產(chǎn)出的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，在無人機用戶多次的投訴中引發(fā)思考：究竟是用戶操作不當還是無人機本身就存在質(zhì)量缺陷?大疆CEO汪滔公開媒體曾聲稱研發(fā)部門官僚氣息極其嚴重，與采購人員聯(lián)結(jié)控制材料的采購及質(zhì)量檢驗，而這可能與“外行領(lǐng)導內(nèi)行”的管理模式有關(guān)，在管理層不精通研發(fā)技術(shù)的情況下，研發(fā)人員基于信息不對稱原理可能會尋求技術(shù)腐敗，而這往往通過采購與研發(fā)之間的勾結(jié)形式存在，因此，研發(fā)人員會利用手中特權(quán)，常以技術(shù)規(guī)格為要求指定供應(yīng)商，或故意剔除正常的供應(yīng)商以保留“關(guān)聯(lián)”供應(yīng)商，長期拿回扣。廢品率的提高以及隱形回扣成本將導致大疆產(chǎn)品的生產(chǎn)成本大幅度攀升，嚴重遏制企業(yè)的長遠發(fā)展。

　　2.4其他控制缺失

　　大疆采購部門和研發(fā)部門是企業(yè)反腐的兩個重要領(lǐng)域。除此之外，企業(yè)還存在著其他部門不同程度的控制缺失導致的腐敗，比如銷售、行政以及工廠等部門。在營銷方面大疆投入大量資金到產(chǎn)品的推廣及廣告上，加上企業(yè)80%的業(yè)務(wù)分布在國外，如何監(jiān)管這些花費以及判斷花銷是否合理成為擺在大疆面前的一道難題。工廠方面涉及各項材料及服務(wù)的采購，其與采購部門存在千絲萬縷的聯(lián)系，渾水摸魚現(xiàn)象普遍發(fā)生。企業(yè)的報廢品以及廢料回收等業(yè)務(wù)一般由行政部門處理，缺乏執(zhí)行流程的監(jiān)督很容易將企業(yè)財產(chǎn)流入私人腰包。因此，對這些部門業(yè)務(wù)流程的控制及監(jiān)督也是極其重要的。

　　3.審計治理視角下企業(yè)內(nèi)部腐敗的路徑探索

　　3.1健全供應(yīng)商信息控制系統(tǒng)

　　(1)供應(yīng)商信息的完善

　　大疆創(chuàng)新的產(chǎn)品采購大多以招投標的方式進行，對潛在供應(yīng)商的認證不僅從材料的價格和質(zhì)量入手，還應(yīng)該核實供應(yīng)商的企業(yè)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、廠址、違規(guī)記錄等基本信息全面了解供應(yīng)商。對于中標企業(yè)應(yīng)及時將該供應(yīng)商的基本信息準確輸入系統(tǒng)儲存，這樣不僅可以減少企業(yè)契約成本，從長期來看還可以減少供應(yīng)商選擇帶來的不確定風險。此外，在這個環(huán)節(jié)應(yīng)采取監(jiān)督檢查的方式以確定系統(tǒng)與實際采購的信息相吻合，防止發(fā)生電子數(shù)據(jù)與實務(wù)分離的舞弊現(xiàn)象。

　　(2)定期復核供應(yīng)商信息

　　供應(yīng)商信息復核的重點應(yīng)聚焦在信息的變動上，運用大數(shù)據(jù)的的創(chuàng)新模式以及審計程序的實質(zhì)性分析方法進行檢驗。對于供應(yīng)商提供的產(chǎn)品價格變動可以結(jié)合大數(shù)據(jù)宏觀分析此材料的漲跌幅度、供需變化以及行業(yè)競爭優(yōu)劣勢等，在保證質(zhì)量合規(guī)的情況下，以此基礎(chǔ)分析價格變動的合理性并采取適當?shù)慕鉀Q措施。此外還應(yīng)注意供應(yīng)商除產(chǎn)品之外的變化，類似廠址以及公司組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整等變化也是評估供應(yīng)環(huán)節(jié)風險的重要事項。企業(yè)除了重點分析供應(yīng)商數(shù)據(jù)變化之外，還應(yīng)留意諸如價格等長期不變的數(shù)據(jù)。外部環(huán)境瞬息萬變，產(chǎn)品價格可能會隨著供需關(guān)系、生命周期等因素變化，對于長期不變的價格信息，亦可以采取類似的程序及方法分析原因并作出合理判斷。

　　3.2落實職責分離設(shè)定

　　在采購環(huán)節(jié)，做到采購人員與復核人員的職責分離，采購部門在收到請購單時，只能對經(jīng)過恰到批準的請購單匯總并制定采購計劃，經(jīng)復核人員(職責分離)復核后執(zhí)行采購計劃。復核人員應(yīng)復核采購過程、供應(yīng)商變化以及采購訂單的授權(quán)等情況，確保采購環(huán)節(jié)各流程得到規(guī)范的執(zhí)行，預防采購人員權(quán)力外溢帶來的風險。此外，大疆創(chuàng)新還應(yīng)明確落實研發(fā)人員的具體責任有助于產(chǎn)品創(chuàng)新工作的順利開展，還可以與其他部門建立穩(wěn)定有序的聯(lián)系。適量減少研發(fā)人員的決策權(quán)在某種程度上能減少研發(fā)與采購串通牟利情況的發(fā)生，所以研發(fā)部門應(yīng)設(shè)立加強質(zhì)量監(jiān)督與控制的崗位(可能是管理層)，專門檢驗設(shè)計產(chǎn)品的質(zhì)量合規(guī)性并制定采購計劃，層層向上審核與批準。同時在進貨質(zhì)量檢驗環(huán)節(jié)，應(yīng)使質(zhì)檢人員與研發(fā)人員區(qū)別開來，使研發(fā)人員真正做到“重研發(fā)、輕決策”。銷售、生產(chǎn)等部門應(yīng)定期制定預算計劃并記錄實際發(fā)生額，同時復核與制定工作職責分離。工廠、行政以及售后等部門應(yīng)規(guī)范崗位職責權(quán)限，明確落實權(quán)責主體，實現(xiàn)“有責可查”的戰(zhàn)略目標。

　　3.3設(shè)立審計委員會全面監(jiān)管

　　審計委員會主要審查公司內(nèi)部控制，包括財務(wù)、運營和合規(guī)控制以及風險管理，并監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的規(guī)章制度是否得到有效地實施以及自我評價情況。其對成員專業(yè)勝任能力有很高的要求：首先精通財會。審計委員會定期對企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量進行檢查與審計，評估企業(yè)財務(wù)狀況是否存在重大錯報風險，并針對高風險領(lǐng)域(比如采購及研發(fā))進行特殊審計處理，以防產(chǎn)生重大財務(wù)舞弊風險。其次是精通產(chǎn)品研發(fā)。技術(shù)腐敗是高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的詬病，極高的技術(shù)護城河使得外行對研發(fā)環(huán)節(jié)的監(jiān)管顯得乏力不足，因此對企業(yè)研發(fā)領(lǐng)域的監(jiān)督及評價是企業(yè)治理的一大難題，本文建議可以采用兩種方式進行審計委員會人才的選拔，即對外聘用相關(guān)技術(shù)專家和對內(nèi)根據(jù)研發(fā)績效向上提拔人才。最后是精通公司治理。其主要職責包括對企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)合理設(shè)置以及規(guī)章制度的評價等。此外，審計委員會可以下設(shè)內(nèi)部審計部門進行職能分工，定期評估內(nèi)部審計部門的獨立性并對內(nèi)審人員進行專業(yè)培訓以更好地完善內(nèi)部監(jiān)督體系。

　　4.結(jié)論

　　大疆創(chuàng)新作為典型的非上市民營高科技企業(yè)，因其超前的創(chuàng)新理念以及科技實力而享譽盛名，但其對內(nèi)部控制建設(shè)的疏忽導致腐敗蛀蟲滋生，因此完善內(nèi)部控制制度迫在眉睫。本文從審計視閾對其腐敗原因進行深度分析，并識別關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷，對內(nèi)控缺陷提出針對性建議，找出一條合適的治理企業(yè)內(nèi)部腐敗的路徑。

　　參考文獻

　　[1]王杏芬，金鑫，曹茹玥.審計視角下企業(yè)管理層腐敗治理路徑探索[J].會計之友，2017(13)：97-102.

　　[2]周美華，林斌，林東杰.管理層權(quán)力、內(nèi)部控制與腐敗治理[J].會計研究，2016(03)：56-63+96.

　　作者簡介：王海博(1996.08-)，男，重慶人，重慶工商大學會計碩士，研究方向：會計。

　　推薦閱讀：《山東審計》目前已停刊，具體復刊時間以雜志社官方消息為準。