審計(jì)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中重要的一個(gè)檢測方式，有關(guān)現(xiàn)在干部審計(jì)上的新應(yīng)用發(fā)展模式有什么轉(zhuǎn)變呢?本文是一篇審計(jì)論文。我們也知道目前，國家審計(jì)署已陸續(xù)開展了一系列自然資源審計(jì)，發(fā)揮自然資源審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，來促進(jìn)維護(hù)國家自然資源安全。已實(shí)施了土地資源審計(jì)、礦產(chǎn)資源審計(jì)、森林資源審計(jì)、水資源審計(jì)等，這些審計(jì)都是從資金入手，延伸進(jìn)行資金使用績效審計(jì)和資源安全審計(jì)，力爭在出現(xiàn)大的問題之前發(fā)現(xiàn)問題，完善制度法規(guī)，發(fā)揮資源審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能。

　　摘要：如何建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，核算出自然資源資產(chǎn)的存量及其變動(dòng)情況，是對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。目前，無論是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制還是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，都沒有現(xiàn)成的、直接可以操作的模式。因此，各地應(yīng)發(fā)揮高校等相關(guān)科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，組成課題研究組，著手開展課題的探索和研究，研討自然資源資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)理論體系、指標(biāo)體系、評價(jià)體系及審計(jì)方法，為實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)做好充分的技術(shù)支持。

　　關(guān)鍵詞：干部審計(jì),審計(jì)制度,審計(jì)論文發(fā)表

　　一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述

　　(一)國外研究狀況

　　早期政府機(jī)關(guān)從事的自然資源審計(jì)可以追溯到20世紀(jì)70、80年代。那時(shí)候，美國、加拿大等國家都進(jìn)行了不同形式的政府自然資源審計(jì)，通過審計(jì)幫助企業(yè)節(jié)約自然資源及能源。目前國外一些現(xiàn)有的研究中將自然資源審計(jì)包含在環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容當(dāng)中，如世界審計(jì)組織所指的“環(huán)境審計(jì)”除了包括環(huán)境污染治理等環(huán)保方面的內(nèi)容外，還包含自然資源開發(fā)管理和自然資源可持續(xù)利用方面。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織發(fā)布了礦產(chǎn)審計(jì)指南及有關(guān)資源審計(jì)的一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)工作組1997年9月在塔林(愛沙尼亞)召開的第四次工作組會(huì)議上，發(fā)布了《自然資源會(huì)計(jì)》的文件，其中第一部分就闡述了最高審計(jì)機(jī)關(guān)在自然資源管理及會(huì)計(jì)記錄中發(fā)揮作用的可能性。

　　審計(jì)論文：《中國內(nèi)部審計(jì)》，《中國內(nèi)部審計(jì)》自1999年創(chuàng)辦以來，積極宣傳黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的方針、政策和法規(guī)，詮釋中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，闡釋中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的意見;介紹一線內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的成功經(jīng)驗(yàn)、做法及技術(shù)技巧;宣傳內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人的優(yōu)秀事跡;揭示內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作存在的問題并探討解決問題的方法和途徑;展示國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理論最新研究成果及內(nèi)部審計(jì)人員充滿活力的實(shí)踐探索;交流領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、做法;及時(shí)準(zhǔn)確傳輸國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)及IIA和CIA資格考試的信息。同時(shí)，注重知識(shí)性和可讀性，以開拓讀者視野、提高讀者素養(yǎng)。

　　(二)國內(nèi)研究狀況

　　目前，我國關(guān)于自然資源審計(jì)的理論基礎(chǔ)研究很少，但實(shí)踐相對豐富，綜合來說，我國資源審計(jì)的實(shí)踐和理論發(fā)展歷程大致可以分為以下四個(gè)階段：

　　一是自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展的初始階段(1983年至1998年)，這期間，尚未明確提出自然資源審計(jì)的概念，但已開始涉及一些和資源保護(hù)資金相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)。

　　二是自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展的探索前進(jìn)階段(1998年至2002年)，這期間，通過審計(jì)實(shí)踐不斷探索與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對自然資源審計(jì)的本質(zhì)和規(guī)律有了一些認(rèn)識(shí)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)成立了自然資源審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)。審計(jì)行業(yè)在自然資源審計(jì)的意義、內(nèi)容、重點(diǎn)等方面的認(rèn)識(shí)逐漸深化。

　　三是自然資源審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的總結(jié)推進(jìn)階段(2003年至2008年)，這期間，實(shí)踐取得較大成效，初步探索、總結(jié)出了一些適合我國國情的自然資源審計(jì)的方法、路子。

　　四是自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展的推進(jìn)階段(從2009年開始)，這期間，自然資源審計(jì)的多元化特點(diǎn)日益明顯，自然資源審計(jì)涉及更多的領(lǐng)域。這一時(shí)期的重要標(biāo)志是，2009年9月，審計(jì)署制定出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》。

　　二、我國自然資源審計(jì)理論框架

　　(一)自然資源的特性、確認(rèn)與計(jì)量

　　在開采自然資源并形成資源產(chǎn)品的過程中，自然資源表現(xiàn)出如下特點(diǎn)：經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營的耗用，自然資源改變了其形態(tài)，如鐵礦未開采時(shí)，是礦產(chǎn)資源，開采后就成為資源產(chǎn)品—鐵礦石，成為資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中儲(chǔ)備的供生產(chǎn)消耗的資產(chǎn)，在開采之前反映的是資產(chǎn)的存量，開采后反映的是資產(chǎn)的流量。鑒于自然資源的上述特點(diǎn)，可以得出自然資源具有存貨性質(zhì)的結(jié)論。其確認(rèn)可比照“原材料”項(xiàng)目進(jìn)行。從理論上講，自然資源價(jià)格收入應(yīng)當(dāng)歸屬資源所有者，也就是國家。但現(xiàn)實(shí)中，國家作為資源所有者并不能得到完整的自然資源價(jià)格收入。如在我國的煤炭資源價(jià)格收入中，國家只收取一定的開采費(fèi)，其他收入主要?dú)w企業(yè)所有。從一定角度來說，大部分自然資源是不可再生資源，應(yīng)該是無價(jià)的。但現(xiàn)實(shí)生活中，自然資源在市場上進(jìn)行交易，必然存在一個(gè)相對合理、公允的價(jià)值。因此，對資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量需要采用公允價(jià)值計(jì)量方法。公允價(jià)值計(jì)量方法主要包括市場法、現(xiàn)金流量法等。從自然資源定價(jià)的角度來看，市場法比較適用。如，可以按照市場最終產(chǎn)品的公允價(jià)格減去資源生產(chǎn)加工中產(chǎn)生的成本及合理利潤，從而得到資源性產(chǎn)品的公允價(jià)格。

　　(二)自然資源審計(jì)的定義框架與類型

　　自然資源審計(jì)，顧名思義是指為了維護(hù)國家自然資源安全而開展的審計(jì)。目前我國開展的自然資源審計(jì)以政府審計(jì)為主，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔。在政府審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)的重點(diǎn)為自然的開發(fā)、利用、保護(hù)和資金管理情況;在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，主要是對資源審計(jì)中的能源審計(jì)進(jìn)行了拓展。

　　目前，自然資源審計(jì)按照審計(jì)類型劃分，可分為財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績效審計(jì)，以績效審計(jì)為主;按照審計(jì)主題的資源屬性劃分，可劃分為土地資源審計(jì)、礦產(chǎn)資源審計(jì)、水資源審計(jì)、海洋資源審計(jì)、氣候資源審計(jì)等;按照審計(jì)內(nèi)容劃分，可分為資源政策審計(jì)、資金審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)等。

　　(三)自然資源審計(jì)的內(nèi)容

　　對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)包括生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任、耕地保護(hù)和國土征用責(zé)任、礦產(chǎn)資源開發(fā)責(zé)任、自然資源有償使用制度執(zhí)行責(zé)任等。

　　其中，水、氣等質(zhì)量等級變化情況，城市污水處理率、城市生活垃圾無害化處理率的變化情況，環(huán)境治理效果及生態(tài)保護(hù)地面積及占轄區(qū)土地總面積比例的增減變化情況等公眾關(guān)注的問題將作為生態(tài)環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。

　　在耕地保護(hù)和國土征用責(zé)任方面，應(yīng)重點(diǎn)審查是否存在突破耕地紅線、違規(guī)征用耕地等行為以及是否存在違規(guī)征地用地和土地閑置等問題。

　　自然資源有償使用制度執(zhí)行責(zé)任關(guān)注土地和礦產(chǎn)出讓稅費(fèi)征收以及水資源等征收情況，重點(diǎn)檢查違規(guī)減征、免征、返還自然資源使用稅費(fèi)的問題。此外，礦產(chǎn)資源開發(fā)責(zé)任重點(diǎn)檢查是否存在違規(guī)出讓“兩權(quán)”、違法開采造成環(huán)境損害等問題。

　　對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大資源浪費(fèi)和環(huán)境損害問題，審計(jì)應(yīng)向干部監(jiān)督管理部門提出約談和問責(zé)建議，并將實(shí)施責(zé)任終身追究制，有利于增強(qiáng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源管制和生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，以科學(xué)方式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　(四)自然資源審計(jì)的目標(biāo)、對象與方法

　　筆者認(rèn)為，我國自然資源審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定性在為實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)做出貢獻(xiàn)。而自然資源審計(jì)的對象不可能像廣義資源概念那樣廣泛，也不能像自然資源概念那樣局限，應(yīng)當(dāng)是拓展的自然資源概念，不僅包括自然資源本身，還包括與自然資源相關(guān)的資金流、項(xiàng)目流。進(jìn)行自然資源審計(jì)時(shí)，不能僅僅是以前的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，還需要引入如實(shí)地調(diào)查、政策評估、資產(chǎn)估值、成本、效益評估、環(huán)境影響評價(jià)等方法，推行“3E”(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性)、“5E”(加上環(huán)境性與公平性)審計(jì)。

　　三、我國自然資源審計(jì)實(shí)踐與探索

　　(一)多方面開展自然資源審計(jì)

　　2009年審計(jì)署通過土地開發(fā)整理相關(guān)資金審計(jì)延伸審計(jì)土地資源安全，督促實(shí)現(xiàn)耕地總量的動(dòng)態(tài)平衡。土地開發(fā)整理，是指運(yùn)用財(cái)政專項(xiàng)資金，對農(nóng)村宜農(nóng)未利用土地、廢棄地等進(jìn)行開墾，對田、水、路、林、村等實(shí)行綜合整治，以增加有效耕地面積、提高耕地質(zhì)量的行為。2009年的土地開發(fā)整理相關(guān)資金審計(jì)調(diào)查旨在摸清土地資源“家底”、掌握土地開發(fā)整理資金投入和項(xiàng)目實(shí)施情況、有效耕地面積提高情況，揭露存在的問題，規(guī)范項(xiàng)目管理，提高資金使用效益。礦產(chǎn)資源專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查旨在摸清礦產(chǎn)資源使用費(fèi)和兩權(quán)價(jià)款的征收規(guī)模，揭示資金收繳和分配使用中存在的問題，促進(jìn)加大預(yù)算收入的征繳力度，同時(shí)延伸審計(jì)了礦產(chǎn)資源安全狀況，從而維護(hù)國家礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)。

　　(二)逐步開展資源環(huán)境審計(jì)

　　今后，按照審計(jì)署的統(tǒng)一安排和要求，各級審計(jì)機(jī)關(guān)將逐步開展資源環(huán)境審計(jì)，并將審計(jì)對象的視野擴(kuò)展到大氣環(huán)境、固體廢棄物、生物多樣性等領(lǐng)域;不僅對資源環(huán)境資金進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且將積極嘗試從資源環(huán)境政策執(zhí)行、資源環(huán)境資金使用、資源利用和環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的效益、效率和效果等方面實(shí)施績效審計(jì)。

　　(三)積極開展多種能源審計(jì)

　　目前在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域開展的能源審計(jì)，一般分為以下兩種：一是地方政府節(jié)能主管部門根據(jù)本地區(qū)能源消費(fèi)的狀況，結(jié)合年度節(jié)能工作計(jì)劃，負(fù)責(zé)編制本地區(qū)的能源審計(jì)年度計(jì)劃，下達(dá)給有關(guān)企業(yè)并委托有資質(zhì)的能源審計(jì)監(jiān)測部門實(shí)施。這種形式的能源審計(jì)也可稱為政府監(jiān)管能源審計(jì)。二是在企業(yè)認(rèn)識(shí)能源審計(jì)的重要意義或在政府主管部門要求開展能源審計(jì)的基礎(chǔ)上，能源審計(jì)部門與企業(yè)簽訂能源審計(jì)協(xié)議，確定工作目標(biāo)和內(nèi)容，約定時(shí)間開展能源審計(jì)工作。或者是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)管理和市場營銷的需要，主動(dòng)邀請能源審計(jì)監(jiān)測部門對其進(jìn)行能源審計(jì)。這種形式的能源審計(jì)也可稱為企業(yè)委托能源審計(jì)。通過實(shí)施以上程序的能源審計(jì)，可以促使我國節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)國家能源安全。

　　四、如何實(shí)施自然資源資產(chǎn)審計(jì)

　　對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，勢必會(huì)調(diào)整地方黨政施政的重點(diǎn)和方向，遏制地方官員為了追求GDP竭澤而漁、踐踏生態(tài)紅線的沖動(dòng)，必將給地方官員戴上生態(tài)環(huán)境的“緊箍咒”。目前最重要的是如何把好政策落到實(shí)處，切實(shí)操作，真正追責(zé)，才能起到應(yīng)有的效果。筆者以為，開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，應(yīng)突破管理、信息、技術(shù)三大瓶頸。

　　(一)拓展審計(jì)空間，突破管理瓶頸

　　領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)巨大的制度創(chuàng)新，沒有現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)和模式可以借鑒。因此，各地審計(jì)部門應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)中央關(guān)于對自然資源資產(chǎn)開展責(zé)任審計(jì)的重大部署，解放思想，大膽探索。

　　一要開展試點(diǎn)工作，科學(xué)制定方案。各地審計(jì)部門要會(huì)同組織部門，按規(guī)定程序辦理自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)委托的相關(guān)手續(xù)，確定有代表性的縣市，開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)。在實(shí)地調(diào)查了解自然資源資產(chǎn)權(quán)屬、分布、結(jié)構(gòu)、管理、利用、效果等情況的基礎(chǔ)上，研究制定自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的任務(wù)和實(shí)施方案。各地要建立資源環(huán)境審計(jì)專家?guī)欤鶕?jù)工作需要，聘請具有資源、環(huán)境、法律、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。可以采取聯(lián)合審計(jì)、聯(lián)動(dòng)審計(jì)、專業(yè)審計(jì)融入等方式。

　　二要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，建立工作機(jī)制。各地審計(jì)部門應(yīng)與農(nóng)林、環(huán)保、國土、能源、礦產(chǎn)、水利等資源管理部門建立資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督工作協(xié)調(diào)機(jī)制，完善聯(lián)合審計(jì)、聯(lián)席會(huì)議、信息交流與通報(bào)、審計(jì)整改與審計(jì)結(jié)果利用等工作制度，確保信息共享、及時(shí)溝通。各級黨委、政府要按照中央組織部《關(guān)于改進(jìn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核工作的通知》，加大政績考核中資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)的權(quán)重，支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并將審計(jì)結(jié)果作為考核和任免干部的依據(jù)。

　　(二)收集基礎(chǔ)資料，突破信息瓶頸

　　各地要通過專家咨詢、公眾參與、試點(diǎn)調(diào)研等方式，探索研究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容、方式、評價(jià)體系;要與農(nóng)林、環(huán)保、國土、能源、水利等資源管理部門進(jìn)行深入的溝通協(xié)調(diào)，收集相關(guān)資料，了解和調(diào)研自然資源資產(chǎn)分布和管理情況。

　　各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)突破4方面的信息瓶頸：

　　一是資源環(huán)境政策執(zhí)行情況審計(jì)，主要審計(jì)資源環(huán)境方面的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策實(shí)施情況，有關(guān)資源環(huán)境管理制度的建立、執(zhí)行和監(jiān)管情況。

　　二是資源環(huán)境資金管理情況審計(jì)，主要審計(jì)資源環(huán)境資金籌集、分配、使用和管理情況，揭示資金運(yùn)行中存在的問題。

　　三是資源環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營情況審計(jì)，主要審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)和目標(biāo)完成情況，資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，并對項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營情況進(jìn)行分析、評價(jià)。

　　四是應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的其他情況。

　　綜上所述，我國自然資源審計(jì)順應(yīng)時(shí)刊發(fā)展形勢，為維護(hù)國家資源安全已做出一定貢獻(xiàn)。但是我國自然資源審計(jì)起步時(shí)間比較晚，審計(jì)的職能作用發(fā)揮的還有限，還存在許多問題與不足。這有待進(jìn)一步深入研究自然資源審計(jì)的領(lǐng)域、自然資源審計(jì)和績效審計(jì)的關(guān)系，從而為我國自然資源審計(jì)的順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。