在當前有關審計中的新模式有哪些呢，應該怎樣來加強對審計職業道德的管理制度呢，同時審計的這些管理對經濟上有什么影響及意義呢?文章從不同的方面做了分析。本文選自：《中國內部審計》,《中國內部審計》1999年創辦以來，積極宣傳黨和國家有關內部審計的方針、政策和法規，詮釋中國內部審計協會發布的內部審計準則，闡釋中國內部審計協會提出的指導內部審計工作的意見;介紹一線內部審計機構及人員開展內部審計工作的成功經驗、做法及技術技巧;宣傳內部審計先進單位和先進個人的優秀事跡;揭示內部審計實際工作存在的問題并探討解決問題的方法和途徑;展示國內外內部審計理論最新研究成果及內部審計人員充滿活力的實踐探索;交流領導重視內部審計、發揮內部審計作用的認識、經驗、做法;及時準確傳輸國內外內部審計最新動態及IIA和CIA資格考試的信息。同時，注重知識性和可讀性，以開拓讀者視野、提高讀者素養。
摘要：當前,在審計人員素質有待提高的情況下,對規定的執行,更需要靠監督檢查和追究機制來保證。審計機關要建立長期的、常規性的職業道德監督檢查制度,嚴格對審計現場的檢查;加大審計回訪力度,檢查審計組人員依法審計、廉政勤政等情況,對部分審計項目實施審后稽查;建立健全審計網站和審務公開制度,全方位接受社會的監督。同時,要將監督檢查結果落到實處,與審計人員考核指標相結合,一旦出現問題,嚴格追究責任,做到問責與問罰并舉,由責任人承擔相應的后果,使違規成本遠遠大于所獲收益,形成自身不想犯錯的“軟管理”。
關鍵詞：國家審計,審計制度,審計師論文
一、加強國家審計職業道德建設的必要性
當今世界,每個人都有自己的定位,也從事著一定的職業,不管是政府、公司職員,還是家庭主婦,而每個職業也有其特定的職業道德要求。曾經有人說,只要每個人都遵守自己的職業道德,那么世界將無限美好,每天我們的行為都是道德的體現,不管是符合還是有悖于要求。
國家審計職業道德是國家審計人員在審計工作中形成的應當滿足社會需要、承擔社會責任、履行社會義務的行為規范,它是審計工作質量的重要保障,是維護和提高政府及審計行業形象和公信力的有效途徑。一般地,國家審計職業道德包含敬業愛崗、依法審計、好學進取、廉潔奉公和保守秘密等內涵。
國家審計運作了二十多年,職業道德建設在不斷地完善,1988年發布的審計條例規定“審計工作人員應當依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密”,1994年頒布和2006年修正的審計法明確“審計機關和審計人員辦理審計事項,應當客觀公正,實事求是,廉潔奉公,保守秘密”;審計署也先后出臺了《審計機關審計人員職業道德準則》、《審計署關于加強審計紀律的規定》。2011年施行的國家審計準則把“嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密”作為基本審計職業道德。
上述規定的實施,規范了審計人員在審計工作中的行為,也使審計人員的職業道德意識和素質得到了很大的提高。但不可否認,對比職業道德的要求,審計隊伍依然存在一定差距,最典型的例子就是曾遭媒體曝光的河北省滄州市審計局審計人員“喝酒猝死”事件,雖然問題出在個別人身上,卻嚴重損害了審計隊伍的整體形象和聲譽;還有2001年粵海鐵路私分國有資產案,這一國有資產流失案經歷了第十四次審計才被徹底揭露,固然有其事件復雜性原因,但審計人員業務素質也是不可忽視的問題。這些違背職業道德的行為和事件,削弱了審計在國家經濟管理中的作用,使審計的職能和作用遭到質疑,所以,加強國家審計職業道德建設已迫在眉睫。
二、國家審計人員職業道德缺失的原因
國家審計人員職業道德缺失,既有客觀上法律規范體系、責任追究機制、國家審計管理模式和社會道德大環境等方面的因素,也有審計人員綜合素質較低等主觀原因。
(一)相關的法律規范體系不完善、監督檢查和責任追究機制不健全是審計人員職業道德缺失的最主要原因。
通過近三十的發展和探索,我國已經初步形成了具有普遍約束力的國家審計法律規范體系,但卻依然不完善,缺乏操作性,特別是在質量控制環節和責任追究機制方面,仍存在空缺。如對于責任追究,在新國家審計準則施行后廢止的《審計機關審計人員職業道德準則》中曾規定“審計人員違反職業道德,由所在審計機關根據有關規定給予批評教育、行政處分或者紀律處分”,但也僅此而已,新準則也并未有更多的規定。另外,規定的執行情況也不理想,如審計組長對審計工作底稿的審核和審計組所在部門對審計項目的復核,大部分仍是走過場,使得審計質量在最基礎的環節就失去控制。
(二)現行的國家審計管理模式和社會道德大環境也在一定程度上導致職業道德的缺失。
我國行政型的國家審計管理模式獨立性較差,當政府的某些行政活動有悖于法律、行政活動中存在短期行為或區域利益、行政級次利益和部門單位利益沖突時,迫于外界壓力審計機關很難客觀公允地表達審計意見。同時,在現行的模式下,缺乏一種清晰、有效的機制來評價和監控國家審計系統的效率和效果,外部監督弱化使得國家審計機關及其人員道德缺失的風險加大了。另外,由于我國正處于經濟轉型期,那些與傳統的計劃經濟體制相匹配的道德要求受到調整,有些已經瓦解,而適應社會所需要的新的價值體系和道德規范尚未建立,社會道德領域出現了“真空”地帶,市場經濟某些觀念被扭曲,滋生了一切向錢看、凡事講報酬的功利主義,在這樣的環境中,建設健康、良好的職業道德并非一件易事,審計職業界也不可能一支獨秀;而被審計單位由于利益的驅動,舞弊現象更加頻繁和復雜,加大了審計的難度,兩方面的共同作用,對國家審計職業道德提出了更大地挑戰,更容易導致審計職業道德的缺失。
(三)審計人員綜合素質較低是審計職業道德缺失的主觀原因。
不可否認,當前國家審計人員的素質仍未達到職業要求的程度,主要表現在以下幾方面:一些審計人員業務素質不過關,沒有掌握必要的業務知識和技能,不具備專業勝任能力,有問題查不出;部分人員自我約束意識不夠,責任心不強,工作中墨守陳規、缺乏進取精神,不能與時俱進地開展工作;缺乏必要的職業道德教育,法制觀念淡薄,業務能力強,但卻不能夠做到廉潔自律、實事求是、客觀公正,而是將查出的問題作為索取利益的籌碼。這些行為,嚴重違背了審計職業道德要求,極大的損害國家審計的形象和信譽。
三、加強國家審計職業道德建設的措施
(一)完善相關法規和制度,強化監督檢查,落實責任追究機制。
加強國家審計職業道德建設,最主要的是要靠法規制度來加以保證,做到用制度管人、用制度管事和用制度管權。結合我國實際情況,應對現行的法律進行修訂和完善,完善質量控制和責任追究制度,包括審計業務會議制度、復核審理制度、審計執法過錯和審計質量過錯責任追究制度、審計公示和公告制度等,將審計的全過程置于制度約束之下。新的國家審計準則中雖有所規范,但仍有待進一步完善,如對那些不作為和亂作為的違反審計職業道德規范和廉政制度的人和事,還沒有設定具體的確認標準和懲罰措施,即使發現問題也無標準進行處罰。
(二)提高審計人員綜合素質。
1.提高審計人員自身修養,加強自律。任何法律法規都不可能做到絕對完善,所以不可避免的存在真空地帶,在這種情況下,遵守職業道德需要的是審計人的自律,使得在獨立工作、無人監督或者難以發現舞弊的環境下,仍堅持自己的道德觀念,按道德規范嚴格約束自己的行為。特別是當今外界環境的誘惑與侵蝕無處不在,更需要依靠審計人員自身的修養來抵御,所以,提高審計人員的自律性是國家審計職業道德建設不可缺少的要求。
2.加強業務理論和技能學習,熟練把握和正確運用審計制度、審計準則和審計方法。現代社會的發展使各種經濟業務紛繁復雜,審計難度加大,落后的審計技術和方法會使審計行為效率低、質量差、風險大,審計人員只有加強業務理論學習,才能提高審計質量,規避審計風險,否則,即使個人具有很高的政治覺悟,但審計技術能力低下,也達不到職業道德規范的要求,甚至在非故意和非主觀的情況下觸犯職業道德法律法規。
審計人員綜合素質的提高除了要依靠審計人員自身的努力,審計機關還要建立有效的制度給予引導,創造各種機會給予支持和幫助。
(三)全面進行職業道德教育和培訓。
1.加強思想政治教育,加大對審計法律法規、公務員法等有關規定的培訓力度。國家審計人員首先地是一名公務員,特別是審計過程中接觸很多有關國計民生的事情,這就要求審計人員思想覺悟要高,要掌握國家宏觀政治政策,所以,審計人員要把思想政治教育作為審計職業道德知識培訓的必修課程,提高思想政治素質,增強宗旨意識和公仆意識。通過法律法規的學習,使規定熟記在審計人員的腦海中,在心中先建立起一道防線,對自己有提醒,才能在審計工作中真正成為審計人員開展審計工作的準繩和指南,使遵守職業道德和廉政紀律規范成為審計人員的自覺行為。
2.加強審計人員業務知識和各方面業務技能的培訓。現代審計工作需要財務、金融、法律、工程以及計算機等跨學科知識,并且知識的更新速度越來越快,受能力所限,審計人員在工作和生活之余進行全面的學習會遇到一定的困難,審計機關應幫助審計人員對新知識和技能的學習,使之更適應新的審計要求。
3.重視經驗層面的榜樣示范作用。正面榜樣會強化審計人員的職業英雄自豪感,增強他們效法英雄的動機,尤其是審計機關的各級領導干部,應成為審計人員的榜樣,以自己的模范行動帶動干部職工,促進審計隊伍職業道德水平不斷提高。
(四)建立審計機關與審計人員的“利益共同體”。
在審計機關的日常管理中,應將審計人員個體的發展與集體的發展充分融合,使審計人員真正安心于審計機關工作并發揮最大潛能,創造出審計機關與審計人員持續發展的良好氛圍與條件;堅持教育人、引導人、鼓舞人和鞭策人,做到尊重人、關心人和幫助人,使審計人員把審計看作實現人生價值的場所,因人而異,因時而異,采用不同的職業管理策略,用完善的職業管理體系保障組織承諾的實現,提高審計人員的滿意度,減少違規傾向。
