審計作為對國家經(jīng)濟(jì)體系的一個檢查管理部門，同時審計也是企業(yè)管理中的一個效益標(biāo)志的一個準(zhǔn)則什么樣的審計更能加快企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的管理更好的協(xié)調(diào)等等，這些都是審計中一個至關(guān)重要的措施，審計的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動等等。

　　摘要：審計準(zhǔn)則是審計理論與審計實踐聯(lián)結(jié)的紐帶和橋梁,新審計準(zhǔn)則有著很強的實踐性特點。在新準(zhǔn)則頒布實施后,我們在審計實踐中積極貫徹執(zhí)行,尤其是對新增內(nèi)容加以重點關(guān)注。實踐表明新審計準(zhǔn)則對于保證審計項目質(zhì)量,拓寬審計人員思路,創(chuàng)新審計方法有積極的作用。

　　關(guān)鍵詞：審計管理,審計制度,管理模式

　　如在2011年上半年開展的某街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,審計組將績效理念貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程中,通過實地觀察、統(tǒng)合分析,重點關(guān)注街道城市管理、社區(qū)民生等資金投入所產(chǎn)生的社會效益,作為對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的重要方面,取得了較好的審計成效。又如下半年開展的我區(qū)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院績效審計中,審計組不僅對醫(yī)院固定資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)收益率、職工平均業(yè)務(wù)收入、管理費用占總支出的比率、償債能力等醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行了分析,同時通過問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析等方法對醫(yī)院開展公共衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)行基本藥物制度的成效等社會效益情況進(jìn)行了深入審計。

　　審計發(fā)現(xiàn)基本藥物制度執(zhí)行后產(chǎn)生的常用藥品種不能滿足老百姓需要,開展公共衛(wèi)生服務(wù)醫(yī)院衛(wèi)技人員緊缺等鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院普遍存在的問題,得到了醫(yī)院上級主管部門的重視。另外,審計組對于醫(yī)院業(yè)務(wù)收費系統(tǒng)的有效性也進(jìn)行了檢查,取得相關(guān)軟件開發(fā)商的數(shù)據(jù)字典,繪制業(yè)務(wù)流程圖,運用SQL server 數(shù)據(jù)庫知識,利用AO、Excel、ACCESS等軟件功能,測試收費系統(tǒng)的安全可靠性。審計發(fā)現(xiàn)了收費系統(tǒng)存在的相關(guān)聯(lián)基礎(chǔ)表反映數(shù)據(jù)不一致,運行不穩(wěn)定等問題,提出了改進(jìn)現(xiàn)有軟件,完善醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)的審計建議,得到了被審計單位的積極采納并及時整改,取得了比較理想的審計效果。

　　一、審計模式概述

　　審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段,隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。

　　制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫛ｋS著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性。基于這樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

　　制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量。可以說,制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是,它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。

　　二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別

　　(一)審計風(fēng)險模型不同

　　舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。

　　新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

　　(二)對注冊會計師的要求不同

　　舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。

　　新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。

　　隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在各行各業(yè)中的廣泛應(yīng)用,信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境,對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。對于如何在信息技術(shù)環(huán)境下順利開展審計工作,新審計準(zhǔn)則作出了明確規(guī)定,增加了信息系統(tǒng)審計有關(guān)的內(nèi)容。包括:審計人員職業(yè)勝任能力包括了對信息技術(shù)方面整體勝任能力的要求;審計人員要調(diào)查了解被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況,并從從一般控制和應(yīng)用控制兩方面了解信息系統(tǒng)控制情況;審計人員在判斷重要性時,要關(guān)注信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷;確定審計事項和審計應(yīng)對措施包括評估對信息系統(tǒng)的依賴程度,檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性;審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等;審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。信息技術(shù)的應(yīng)用促進(jìn)了信息系統(tǒng)審計方式的產(chǎn)生和發(fā)展,信息系統(tǒng)審計已日益受到各級審計機關(guān)和審計人員的重視。但由于起步較晚,尚未形成系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn),限制了其發(fā)展速度。而新審計準(zhǔn)則為在審計工作中如何開展信息系統(tǒng)審計指明了方向。

　　(三)審計起點不同

　　在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

　　在過去政府各部門以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下,績效審計作為一種獨立的審計類型,主要是通過對被審計對象管理和使用財政資金及其他公共資源所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計監(jiān)督,揭露影響財政資金使用效益的突出問題,規(guī)范政府行為、減少財政資金損失、提高資金使用效率。隨著科學(xué)發(fā)展觀理論的提出,意味著政府業(yè)績評價機制已從單純的唯GDP向環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、社會和諧等綜合科學(xué)發(fā)展轉(zhuǎn)變。而績效評價不應(yīng)僅僅局限于經(jīng)濟(jì)活動本身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益,還包括全方位、多角度的社會效益及環(huán)境效益評價。開展績效審計是樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇,今后效益審計將成為審計工作重中之重。新審計準(zhǔn)則緊跟新形勢,豐富了效益審計內(nèi)容,為績效審計在實際工作中做出客觀真實的審計評價提供了科學(xué)依據(jù)。

　　在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險,因此,主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。

　　(四)內(nèi)部控制要素不同

　　舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

　　新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。

　　(五)風(fēng)險評估方式不同

　　舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。

　　新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,因為經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手,才能進(jìn)行正確的評估。

　　三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示

　　(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費

　　擴(kuò)大了績效審計的內(nèi)涵和外延。新審計準(zhǔn)則在第六條中指出要監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動效益性的工作目標(biāo),同時解釋效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。

　　改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險,而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

　　(二)提高注冊會計師的素質(zhì)

　　根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?注冊會計師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。

　　(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

　　從理論上來說,只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平,不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提供有效地外圍保障。

　　(四)使用并完善輔助審計的軟件

　　在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

　　對審計人員而言,信息化思維方式是開展信息系統(tǒng)審計,創(chuàng)新計算機審計方法的基礎(chǔ)。其次在審計方法上,要破除盲人摸象、憑經(jīng)驗查賬的落后習(xí)慣,樹立總體把握、系統(tǒng)分析的審計模式,煉就對事物的綜合分析評判能力、大局把握能力;注重揭示問題發(fā)生的深層次原因,從完善制度和機制方面提針對性建議。第三要加強學(xué)習(xí),樹立終身學(xué)習(xí)理念。當(dāng)前,我們所處的時代,是一個知識的時代、信息的時代、競爭的時代。如果不學(xué)習(xí),就跟不上經(jīng)濟(jì)社會的形勢,把握不了發(fā)展趨勢,駕馭不住審計工作的大局。像績效審計、信息系統(tǒng)審計等現(xiàn)代審計方式,單一知識結(jié)構(gòu)已不能滿足其綜合性強、層次高的需求。因此,除掌握必要的會計審計專業(yè)技能,還必須學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、信息技術(shù)等各方面的知識,不斷完善自身知識結(jié)構(gòu),緊跟時代和審計發(fā)展的步伐。

　　(五)關(guān)注管理舞弊

　　由于舊的審計模式是由下自上的審計模式,對管理舞弊的關(guān)注不到位,而新的審計模式是自上而下的審計模式,所以應(yīng)當(dāng)加強對管理舞弊的關(guān)注。管理舞弊是指直接由組織管理層實施,突破現(xiàn)有會計規(guī)范,蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報告中應(yīng)予披露的內(nèi)容,或提供虛假會計信息的舞弊行為。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計,事后極力設(shè)法隱瞞,舞弊者的層次越高,越難有效預(yù)防與檢查。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況,且具備舞弊動機時,審計師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn),以減少審計失敗。