摘要：內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值過程，對(duì)公司全過程進(jìn)行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，向內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面發(fā)展，對(duì)公司經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的建議，為公司增加價(jià)值服務(wù)。管理咨詢是建議性的服務(wù)活動(dòng)，其目的是為公司增值并改善運(yùn)營，其范圍包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，大力開拓經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)還要做好管理咨詢等增值型服務(wù)工作。在一個(gè)存在有效治理機(jī)制的公司中，管理者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)部門必須幫助公司實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。公司的生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜多變，內(nèi)部審計(jì)部門憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì)，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為公司提供咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策。內(nèi)部審計(jì)人員通過與管理者交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì),審計(jì)制度,審計(jì)論文發(fā)表

　　內(nèi)部審計(jì)的作用及其效果做了較全面的闡述，突出了其在公司治理中的作用。本文強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因是內(nèi)部需求;分析了內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策;針對(duì)目前國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部審計(jì)要解放思想，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度;應(yīng)拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍，深化內(nèi)部監(jiān)督;提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè);加強(qiáng)與社會(huì)機(jī)構(gòu)的合作;提供了增加企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)方法等方法。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的定義

　　國外在綜合歐亞主要國家、美國以及國際經(jīng)濟(jì)合作組織等國際組織在公司治理方面的法規(guī)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，2002年的亞洲內(nèi)部審計(jì)研討會(huì)從公司治理的廣義角度，做出了完善的公司治理設(shè)計(jì)：保持一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng);不斷檢查內(nèi)部控制的有效性;對(duì)外如實(shí)披露內(nèi)部控制現(xiàn)狀;保持一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)?？梢娨惨呀?jīng)提升內(nèi)部審計(jì)的地位。

　　我國自1983年利用行政手段在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度已有20多年的歷史。在這20多年的實(shí)踐中，我國內(nèi)部審計(jì)得到了迅速發(fā)展，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，也出現(xiàn)了許多問題。尤其在近幾年來，政府審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)在社會(huì)公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計(jì)卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。面對(duì)新世紀(jì)，中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將何去何從;將怎樣去面對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求;在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的未來動(dòng)向如何，這些都是值得去探討的問題。

　　2006年1月11日，李金華審計(jì)長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提出了要求和建議，中國內(nèi)部審計(jì)近幾年來取得了很大成績，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也做了很多工作。但中國內(nèi)部審計(jì)也還存在著不足，尤其要注意的是，不要把內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)等同起來。他說，圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)，以真實(shí)性為基礎(chǔ)，加強(qiáng)自身建設(shè)是國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的共性。同樣，二者區(qū)別也很明顯。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì);內(nèi)部審計(jì)要以事前內(nèi)部審計(jì)舞臺(tái)大、領(lǐng)域?qū)?，無論是理論方法還是具體操作實(shí)踐上都有自己的特色。通過借鑒國外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)與方法，根據(jù)中國的實(shí)際情況，找出解決實(shí)際問題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、服務(wù)職能，對(duì)促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)、健康地發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的意義。

　　內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，并且是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步完善起來的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的活動(dòng)組織內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分，日益受到社會(huì)各界的重視。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能要求也在不斷的深化。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的職能

　　內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有三項(xiàng)職能，即監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)和鑒證。

　　(一)監(jiān)督職能

　　審計(jì)的監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的一項(xiàng)共同職能?！秾徲?jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人干涉”,這是審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能的保證?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(國家審計(jì)署第一號(hào)令)第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及所屬單位的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：(l)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算;(2)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);(3)經(jīng)濟(jì)效益：(4)內(nèi)部控制制度;(5)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;(6)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)(概)算、決算;(7)國家財(cái)政法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行;(8)其他審計(jì)事項(xiàng)。”內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能就是要求內(nèi)審要依法對(duì)上述八方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。我們?nèi)粘?nèi)審工作中，也正是圍繞著這八個(gè)方面開展工作的。比如：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等等，通過這些內(nèi)部審計(jì)，為本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展起到了積極的作用。

　　(二)服務(wù)職能

　　內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)政法規(guī)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為上起著監(jiān)督作用;它作為企業(yè)的組成部分，又負(fù)有為企業(yè)謀求更高的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的義務(wù)，也就是說，運(yùn)用內(nèi)審現(xiàn)代技術(shù)和手段，剖析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析其原因，幫助企業(yè)建立和完善各種內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在市場競爭、生存和發(fā)展上提供決策服務(wù)。這種服務(wù)具有雙向性。外向型服務(wù)也稱監(jiān)督型服務(wù)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，必須依據(jù)國家有關(guān)政策、法律、法令、稅收等法規(guī)依法經(jīng)營，以適應(yīng)國家整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的要求。

　　為政府行使監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)起保護(hù)作用;另一方面是內(nèi)向服務(wù)，即幫助企業(yè)用好用足國家政策和法令，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益;同時(shí)，通過審計(jì)、分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題并探究其原因，幫助企業(yè)建章立法，加強(qiáng)內(nèi)部管理，挖掘企業(yè)潛在的效益因素。

　　(三)評(píng)價(jià)職能

　　企業(yè)要生存、發(fā)展。就必須在生產(chǎn)經(jīng)營等各個(gè)領(lǐng)域都盡可能地防止和減少損失浪費(fèi)，提高人力、物力和財(cái)力的利用效果，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)經(jīng)營的效益。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)、效率和效果的審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)和確定本單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，指出生產(chǎn)經(jīng)營管理中的問題和提高效益的潛力，要求采取措施，提高投資利用效果和勞動(dòng)生產(chǎn)率，提高產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)約物資、能源消耗，降低成本，加速資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)盈利，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營管理水平。

　　內(nèi)部審計(jì)的三項(xiàng)職能是對(duì)立的統(tǒng)一。審計(jì)的基本職能一一監(jiān)督職能，是矛盾的主要方面。通過監(jiān)督，進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到服務(wù)的目的。同時(shí)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)本身也是一種服務(wù)。

　　(四)鑒證職能

　　審計(jì)被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對(duì)管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國管理協(xié)會(huì)(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對(duì)組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對(duì)外報(bào)告。鑒證意義上的管理審計(jì)的核心職能是批判性職能，如果從審計(jì)的本質(zhì)意義上來衡量，外向型管理審計(jì)才是真正意義上的管理審計(jì)。

　　三、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)的作用日益顯現(xiàn)，也引起業(yè)企業(yè)和社會(huì)的高度重視，但是，在近幾年的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)仍然存在著許多問題。

　　(一)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)還很不夠在我國，由于受到企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模的限制，許多企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，一部分認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只是走形式，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，因此，不注重內(nèi)部審計(jì)的作用;還有一部分認(rèn)為，外部審計(jì)可以很好地監(jiān)督企業(yè)的正常發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)和自由權(quán)，并且內(nèi)部審計(jì)沒有外部審計(jì)的客觀性強(qiáng)，也沒有權(quán)威的鑒定作用。因此，企業(yè)忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的安排，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后于企業(yè)的發(fā)展，失去了原來的作用。

　　案例：中南家電企業(yè)是一家擁有1500多人的中型民營企業(yè)，年收入超過7億元，分設(shè)在全國的分公司有11個(gè)，目前只有一個(gè)審計(jì)人員，除完成本部領(lǐng)導(dǎo)交給的任務(wù)外，還要去分公司進(jìn)行有關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)。這嚴(yán)重制約了審計(jì)范圍的增加，制約了審計(jì)開展的深度，審計(jì)人員疲于奔命，就象趕場一樣，根本沒有時(shí)間進(jìn)行思考，全都是流于形式。論文格式再之，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)手段掌握不夠，難于勝任較為復(fù)雜的崗位工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，工作無序開始，審計(jì)工作質(zhì)量低，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。現(xiàn)在中南家電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員第一學(xué)歷是會(huì)計(jì)本科，以前主要從事財(cái)務(wù)工作，半年前才從財(cái)務(wù)部調(diào)來從事內(nèi)審工作，對(duì)管理方面所掌握的知識(shí)較少，難于開展管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、公司治理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在審計(jì)人員的后續(xù)教育方面，也顯得明顯的不足。沒有專門針對(duì)具體的工作，開展各種各樣的專業(yè)培訓(xùn)，僅靠個(gè)人憑經(jīng)驗(yàn)的積累和平時(shí)收集的資料來增加知識(shí)量，這是明顯不夠的。再者就是現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員，從事內(nèi)審的時(shí)間只有半年的時(shí)間，缺乏一定的職業(yè)審慎性和敏銳的眼光，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，在分析、解決問題上也存在一定的知識(shí)貧乏現(xiàn)象。更重要的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不高，尤其是在全球金融危機(jī)來臨之前，缺乏對(duì)危機(jī)預(yù)防的前瞻性判斷。

　　因此，公司由于內(nèi)部控制管理不當(dāng)，于2010年10月已虧損了800萬元，已瀕臨于倒閉狀態(tài)。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)職能定位有待提高

　　在我國，內(nèi)部審計(jì)首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長(經(jīng)理)的指令對(duì)本級(jí)各部門、下屬各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)人員大多都將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查和監(jiān)督上，而不是對(duì)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，往往把被審計(jì)對(duì)象看作自己的“對(duì)立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點(diǎn)和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等等，這些都需要我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強(qiáng)服務(wù)職能，將內(nèi)審工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營管理審計(jì)上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到發(fā)揮

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，造成內(nèi)審人員的信心不足。由于我國特有的體制造成企業(yè)特有的管理模式，普遍存在對(duì)內(nèi)審工作的不理解，內(nèi)審工作受到企業(yè)各方面的制約或干涉，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審員地位不高，審計(jì)職能不能充分發(fā)揮，影響審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的地位，其獨(dú)立性較差。造成內(nèi)審人員對(duì)做好內(nèi)審工作缺乏信心。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，不可能不受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的支配，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計(jì)，它就得以發(fā)展;如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會(huì)被撤并，失去內(nèi)部審計(jì)成長的起碼條件。而我國許多單位領(lǐng)導(dǎo)受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的偏差，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有引起足夠的重視。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

　　(四)內(nèi)部控制審計(jì)方法存在的問題

　　1.內(nèi)部控制審計(jì)管理制度尚不健全

　　我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，有關(guān)審計(jì)的法律體系還不完善，例如：經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)往往受到一些法律、法規(guī)的約束;經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)尚無法律法規(guī)可以遵循。這都將成為內(nèi)部控制審計(jì)工作中的隱患。再者，就是企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象很嚴(yán)重，甚至有些單位搞真假兩套賬，私設(shè)“小金庫”,這樣內(nèi)部控制審計(jì)人員面臨不能查清事實(shí)真相的風(fēng)險(xiǎn)。管理的法規(guī)和制度不健全，會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的幾率，使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的舞弊，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.內(nèi)部控制審計(jì)方式落后，審計(jì)內(nèi)容較局限

　　我國目前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，過分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，這本身就蘊(yùn)藏很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹贫缺旧硎枪潭ǖ模敲總€(gè)部門面臨的環(huán)境和情況卻是靈活多變的，僅僅依靠制度基礎(chǔ)審計(jì)，無法因地制宜地發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊現(xiàn)象，可能會(huì)使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，目前我國有相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)都是事后審計(jì)，這樣沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、整個(gè)過程的跟蹤監(jiān)審，不進(jìn)行事前和事中控制，就不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，從而把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

　　在審計(jì)內(nèi)容方面，目前一般內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理、是否合法，認(rèn)為這就是內(nèi)部控制審計(jì)，他們審計(jì)的對(duì)象主要集中在帳證、帳表、帳帳是否相符，忽略了企業(yè)管理和經(jīng)營領(lǐng)域的控制，片面理解了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵。

　　3.內(nèi)部控制審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理

　　目前我國企業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)部門一般都與其他科室處于同一級(jí)的地位，這就很容易造成內(nèi)部控制審計(jì)部門受人際關(guān)系及利益的影響，無法獨(dú)立開展監(jiān)督審計(jì)工作，造成審計(jì)部門作出的決定得不到相關(guān)業(yè)務(wù)科室的認(rèn)真貫徹落實(shí)，人浮于事，實(shí)際架空了內(nèi)部控制審計(jì)部門，使其失去審計(jì)權(quán)威性，成為可有可無的部門。有的中小企業(yè)甚至連內(nèi)部控制審計(jì)部門都沒有單獨(dú)設(shè)立，這種不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，達(dá)不到預(yù)期效果。內(nèi)部控制審計(jì)人員結(jié)構(gòu)較單一由于我國企業(yè)一直存在一種思想，即：審計(jì)就是審賬。因此，在相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)中，內(nèi)部控制審計(jì)的人員都是財(cái)務(wù)出身，并沒有太多管理知識(shí)以及業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)中也僅僅抓住財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不放手，無法從宏觀和全局把握企業(yè)的內(nèi)部控制，在這樣一種較為片面的審計(jì)理念下，內(nèi)部控制審計(jì)難以發(fā)揮更大作用。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)人員水平不高，審計(jì)質(zhì)量難以保證目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，審計(jì)人員不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。其中不少?zèng)]有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。

　　(六)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后。風(fēng)險(xiǎn)管理和科學(xué)抽樣技術(shù)應(yīng)用緩慢，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的認(rèn)知差，缺乏系統(tǒng)審計(jì)的觀念，先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)理念還沒有被實(shí)務(wù)界充分認(rèn)識(shí)和接受。憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化;以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開展，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、提出改進(jìn)措施，避免造成損失。

　　審計(jì)模式落后，很少采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要業(yè)務(wù)范圍仍然停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及合法性的審查和生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督上。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還停留在簡單的賬證、賬賬、賬表核對(duì)及對(duì)會(huì)計(jì)資料的常規(guī)審查上，很少利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)站在公司治理的高度進(jìn)行更為廣泛的審計(jì)。

　　四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

　　(一)解放思想，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度企業(yè)管理層，應(yīng)深入理解現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從思想上轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。作為企業(yè)管理的決策層，應(yīng)從戰(zhàn)略角度考慮內(nèi)部審計(jì)的重要性，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、資源，從整體上提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，建立其權(quán)威性。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立健全監(jiān)控和約束機(jī)制以保護(hù)投資者的利益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在這一過程中，要從思想上提高認(rèn)識(shí)，站在全局的角度認(rèn)清自己所處的位置和應(yīng)發(fā)揮的作用。

　　(二)準(zhǔn)確定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一向注重監(jiān)督職能，但企業(yè)也不應(yīng)該忽視其服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向 “服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”,即“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”,內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟(jì)效益。“服務(wù)導(dǎo)向型的本質(zhì)并非放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對(duì)分服務(wù)職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　(三)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　要使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地發(fā)揮作用，需要企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)真正置身于市場經(jīng)濟(jì)之中。同時(shí)，要明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體，建立健全產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制，有限制的將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其維護(hù)投資者權(quán)益的作用，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化奠定基礎(chǔ)。

　　(四)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

　　1.逐步建立健全內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)和制度

　　國家應(yīng)研究不斷變化的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)環(huán)境，根據(jù)社會(huì)需要及時(shí)變更審計(jì)法律法規(guī)，靈活把握審計(jì)范圍，使得內(nèi)部控制審計(jì)有法可依，徹底消除那些審計(jì)手段無法律依據(jù)的尷尬局面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的制度建設(shè)，在嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合單位面臨的實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，優(yōu)化企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確審計(jì)人員的權(quán)利責(zé)任。只有通過健全完善因地制宜的內(nèi)部控制審計(jì)制度，才能保證內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的地位，才能使審計(jì)具有權(quán)威性，才能避免內(nèi)部控制審計(jì)成為一紙空談。

　　2.改變內(nèi)控審計(jì)方式，拓寬審計(jì)內(nèi)容

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到事前審計(jì)與事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合，微觀審計(jì)與宏觀方面審計(jì)相結(jié)合?？朔酝髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中習(xí)慣性的事后審計(jì)，將控制前移。使企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)改正問題，不再”亡羊補(bǔ)牢“,而盡量做到”未雨綢繆“.

　　另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更全面地看待內(nèi)部控制審計(jì)，不僅僅站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度，不僅僅集中于會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制的確是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺(tái)，但它絕不是內(nèi)部控制的唯一內(nèi)容。例如，鄭百文，深華源，銀廣夏等很多曾經(jīng)的上市公司，會(huì)計(jì)制度也都比較健全，但是忽略了會(huì)計(jì)控制之外的控制環(huán)境導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制失效，這種案例還有很多。因此，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)僅限于會(huì)計(jì)控制范疇，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)層面，每個(gè)重要控制。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更多的注意企業(yè)發(fā)展的背景，把一部分精力放在企業(yè)控制環(huán)境中的文化建設(shè)和企業(yè)管理這些方面，促使我國企業(yè)內(nèi)部控制日臻成熟。

　　3.合理設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)部門

　　將內(nèi)部控制審計(jì)隨意交由企業(yè)某一業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，或者設(shè)置與其他業(yè)務(wù)部門平行的部門進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，在實(shí)踐中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了很多弊端，要想改變現(xiàn)在在某些企業(yè)中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)流于形式的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，并且這一審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)是高于一般業(yè)務(wù)部門的，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制，包括環(huán)境、文化、財(cái)務(wù)、管理、生產(chǎn)、營銷等進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)地審計(jì)和控制，站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，統(tǒng)籌考慮并提出建議，還應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行輪崗制度，如有需要可聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師審計(jì)，保證審計(jì)師的獨(dú)立性，最大限度地克服內(nèi)部控制審計(jì)的天然缺陷。提高審計(jì)人員判斷能力，培養(yǎng)業(yè)務(wù)”多面手“.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理合法與否的審計(jì)，對(duì)環(huán)境、人文、管理、經(jīng)營、技術(shù)、人事等多方面的控制審計(jì)同等重要。因此，審計(jì)人員在具備財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，也要全方面了解公司的其他情況，企業(yè)可以有意培養(yǎng)這種業(yè)務(wù)上的”多面手“人才，讓部分有專業(yè)技術(shù)能力的員工去更多科室輪崗學(xué)習(xí)，這樣經(jīng)過較長一段時(shí)間的熟悉和鍛煉，這類員工可以從總體上把握公司全局，提高專業(yè)判斷能力。這樣一來，審計(jì)人員可以全面了解公司情況，根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)方案、進(jìn)行控制測(cè)試，與管理層進(jìn)行溝通并出具審計(jì)報(bào)告。

　　(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　1.提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。道德素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特性要求從業(yè)人員運(yùn)用一定的執(zhí)業(yè)判斷，這是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在最低限度的前提保障。

　　2.是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要求內(nèi)部審計(jì)人員除精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧外，還應(yīng)具備生產(chǎn)，技術(shù)及管理方面的知識(shí)，并有較高的綜合分析能力。

　　3.是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論有著至關(guān)重要的影響。在內(nèi)部審計(jì)方案制訂階段，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)階段的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測(cè)評(píng)，恰當(dāng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段中，保持高度的職業(yè)關(guān)注，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.審計(jì)人員應(yīng)具有一定的現(xiàn)代 審計(jì)技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員在掌握傳統(tǒng)的知識(shí)和技能的同時(shí)，還應(yīng)具有一定的內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和評(píng)價(jià)技術(shù)。此外，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織中更需要有既懂審計(jì)，又懂信息系統(tǒng)能夠的設(shè)計(jì)和開發(fā)的復(fù)合型人才。