摘要：企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法,并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評(píng)審制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施以及推進(jìn)跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)開(kāi)展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計(jì)模式,加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能,切實(shí)維護(hù)出資人根本利益,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平,實(shí)現(xiàn)力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實(shí)現(xiàn)以常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì),傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)制度,審計(jì)發(fā)展,審計(jì)論文刊發(fā)

　　首先,督促企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會(huì)受到不同層面各種風(fēng)險(xiǎn)的威脅,那么風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象選擇中的關(guān)鍵性因素進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,這也就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向選擇審計(jì)對(duì),在工作時(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)為中心,在經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域運(yùn)用更多有效的審計(jì)資源。其次,采用內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式和運(yùn)行環(huán)境隨著日益發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求,進(jìn)而也對(duì)審計(jì)軟件和審計(jì)技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后,建立內(nèi)部審計(jì)免疫檢測(cè)系統(tǒng)。基于提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機(jī)理,通過(guò)建立一種對(duì)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)分析過(guò)程的免疫檢測(cè)系統(tǒng),可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量。

　　順應(yīng)時(shí)刊發(fā)展而產(chǎn)生的審計(jì)免疫系統(tǒng)論,不僅完善和發(fā)展了審計(jì)內(nèi)涵和審計(jì)職能,更是深化了審計(jì)本質(zhì),鑒于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的根本目的,本文從當(dāng)前審計(jì)免疫系統(tǒng)理論出發(fā),在解讀了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上,指出內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)是審計(jì)免疫系統(tǒng)中一個(gè)至關(guān)重要的組成部分,并提出實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的實(shí)施不僅需要遵循國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論領(lǐng)導(dǎo),還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。

　　一、引言

　　“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”該觀點(diǎn)是由審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出的。此后,劉家義審計(jì)長(zhǎng)又于2008年提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”在世界審計(jì)理論中享有獨(dú)一無(wú)二的地位,這是因?yàn)槠涫且灾袊?guó)特色審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ),是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位。由此可見(jiàn),這一理論不僅豐富了國(guó)家審計(jì)工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計(jì)工作的方式方法,拓展了審計(jì)工作的外延,還對(duì)如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)監(jiān)控職責(zé)等審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

　　作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門(mén)之一的內(nèi)部審計(jì),以是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點(diǎn),獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià),基于此,組織需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計(jì)因現(xiàn)代管理實(shí)踐不斷的發(fā)展、民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍采用過(guò)時(shí)的審計(jì)技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問(wèn)題。但是,審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的提出和實(shí)施有助于擺脫我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸,極大的拓展并推動(dòng)著我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型,對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),可謂是一次重大的審計(jì)理論創(chuàng)新。

　　基于此,本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)出發(fā),探討其在加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中所起的作用,對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。下文將首先介紹審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討,最后提出了內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。

　　二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論

　　在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計(jì)視角、審計(jì)范圍和審計(jì)作用等方面發(fā)生了重大變化,審計(jì)功能和審計(jì)本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動(dòng)了審計(jì)基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究,為建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計(jì)理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。

　　“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對(duì)“疫”的解釋,也是人們普遍認(rèn)可的一種說(shuō)法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過(guò)防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點(diǎn)。國(guó)家就好比是一個(gè)大系統(tǒng),而何一個(gè)國(guó)家在其運(yùn)行過(guò)程中都不可避免會(huì)遇到各種阻礙和風(fēng)險(xiǎn),因此,為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展,必須實(shí)施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險(xiǎn)。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會(huì)中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的障礙和風(fēng)險(xiǎn),因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對(duì)其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制,審計(jì)就充當(dāng)了這種角色,即具有國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種“免疫”能力。

　　可見(jiàn),將審計(jì)形象的比喻為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計(jì)的內(nèi)涵,拓展了審計(jì)工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對(duì)審計(jì)職能的進(jìn)一步梳理和確定,更是對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國(guó)審計(jì)事業(yè)明確了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

　　與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國(guó)家“免疫系統(tǒng)”的審計(jì),在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過(guò)提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說(shuō),審計(jì)預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生,審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)問(wèn)題的原因進(jìn)行分析后,對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行,審計(jì)機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的危害,審計(jì)的揭示功能被認(rèn)為是審計(jì)免疫系統(tǒng)的核心。

　　三、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建

　　審計(jì)免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)在審計(jì)免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨(dú)特的特征,還與和其他幾個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論角度來(lái)看,還是從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,及時(shí)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警,還能對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對(duì)整個(gè)國(guó)家社會(huì)而言,其中各個(gè)單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了,內(nèi)部審計(jì)提高了,就會(huì)降低出現(xiàn)問(wèn)題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會(huì)隨著其內(nèi)部審計(jì)的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)進(jìn)一步增加評(píng)價(jià)和咨詢(xún)的功能。

　　雖然內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)因內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計(jì)組織的壓力也會(huì)在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計(jì)則構(gòu)成了審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。

　　四、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)有效實(shí)施的途徑 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過(guò)程中存在著許多的不足和缺陷,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來(lái)改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

　　(一)夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基

　　內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個(gè)全面的、系統(tǒng)的理念體系。科學(xué)的審計(jì)理念就是要貫徹落實(shí)馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點(diǎn)去探索審計(jì)工作規(guī)律、把握審計(jì)的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計(jì)工作中,就是要求內(nèi)審人員樹(shù)立以?xún)?nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)理念。因此,要做到夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個(gè)方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)體系,以樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。第二,在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計(jì)職能。第三,以提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“免疫力”作為內(nèi)部審計(jì)的工作重心。

　　(二)健全我國(guó)相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度

　　完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮功能作用,推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國(guó)仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念沒(méi)有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)這是因?yàn)樵凇吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》的指導(dǎo)下,針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計(jì)法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問(wèn)題,對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供強(qiáng)有力的法律支持,使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依,為內(nèi)部審計(jì)合法、有序地開(kāi)展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計(jì)制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。

　　(三)完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境

　　目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處處受限,各部門(mén)不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,降低了內(nèi)部審計(jì)人員積極性。基于此,首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門(mén),成為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是否具有較高的獨(dú)立性,直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的制約。再次,需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他各部門(mén)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門(mén)的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。最后,為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制,進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。