摘要：確定審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指會計報表存在重人錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風(fēng)險，審計人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對被審計單位的審計風(fēng)險各要素進(jìn)行全面評估，確定可接受的審計風(fēng)險水平。

　　關(guān)鍵詞：審計,經(jīng)濟(jì),管理

　　判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性。內(nèi)部控制與審計密切相關(guān)，作為…種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計過程極為重要的一環(huán)，也是審計專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

　　審計證據(jù)的搜集與評價。審計活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計專業(yè)判斷。審計人員對于審計證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險與控制風(fēng)險及審計證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計人員在獲取和評價審計證據(jù)時做出的錯誤判斷。

　　審計程序的選擇。審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實務(wù)中，審計人員必須根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業(yè)判斷起著重要作用。

　　對分析性復(fù)核結(jié)果的評價。分析性復(fù)核的日的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域和審計風(fēng)險，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不火。

　　判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。正因如此，審計專業(yè)判斷要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達(dá)到一定熟練程度，同時，還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。所以，審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

　　審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點;收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

　　審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。發(fā)生審計失敗主要有審計人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計單位的經(jīng)營了解不夠、審計程序存在問題三個原因。其中，專業(yè)知識是審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當(dāng)往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。

　　審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。

　　對審計人員進(jìn)行審計專業(yè)判斷的過程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響

　　它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時需運(yùn)用的信息種類;研究審計人員對不同種類信息的信賴程度;探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法;確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大;分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

　　它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務(wù)所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運(yùn)用到審計工作中;探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用;分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人員專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響;研究專家與初學(xué)者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。

　　評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計師在較長時期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。

　　建立重要性水平。確定審計重要性水平是審計專業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不問，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

　　審計類型的選擇?！吨袊詴嫀煪?dú)立審計具體準(zhǔn)則》第7號明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業(yè)判斷來完成。

　　對舞弊風(fēng)險因素的判斷。審計人員對舞弊風(fēng)險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險。

　　審計人員意見的一致性程度。一‘致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環(huán)境中亦會做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。

　　準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計實務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗豐富的審計人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。

　　穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一‘問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

　　可防衛(wèi)性。對于報表使用人對審計報告的質(zhì)疑，審計人員必須對其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。