摘要：隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

　　一、審計(jì)專業(yè)判斷的特征及其對審計(jì)工作的影響

　　1、審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

　　判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動中，審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。正因如此，審計(jì)專業(yè)判斷要求審計(jì)人員必須具備會計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識，并且達(dá)到一定熟練程度，同時，還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對實(shí)際問題做出正確判斷的能力。所以，審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

　　2、審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動的全過程

　　審計(jì)人員在整個審計(jì)過程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn);收集審計(jì)證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對問題加以定性，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

　　審計(jì)職稱論文推薦：《中國內(nèi)部審計(jì)》自1999年創(chuàng)辦以來，積極宣傳黨和國家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的方針、政策和法規(guī)，詮釋中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，闡釋中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會提出的指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的意見;介紹一線內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的成功經(jīng)驗(yàn)、做法及技術(shù)技巧;宣傳內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個人的優(yōu)秀事跡;揭示內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作存在的問題并探討解決問題的方法和途徑;展示國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理論最新研究成果及內(nèi)部審計(jì)人員充滿活力的實(shí)踐探索;交流領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識、經(jīng)驗(yàn)、做法;及時準(zhǔn)確傳輸國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)最新動態(tài)及IIA和CIA資格考試的信息。同時，注重知識性和可讀性，以開拓讀者視野、提高讀者素養(yǎng)。

　　3、審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

　　審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。發(fā)生審計(jì)失敗主要有審計(jì)人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠、審計(jì)程序存在問題三個原因。其中，專業(yè)知識是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。

　　4、審計(jì)環(huán)境對審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

　　審計(jì)活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動中日益扮演著更為重要的角色。因此，研究環(huán)境因素對審計(jì)專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、審計(jì)專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

　　1、對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷的過程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對審計(jì)人員專業(yè)判斷的影響

　　它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時需運(yùn)用的信息種類;研究審計(jì)人員對不同種類信息的信賴程度;探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法;確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計(jì)專業(yè)判斷的功效影響更大;分析使審計(jì)專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

　　2、研究審計(jì)專業(yè)判斷的認(rèn)知過程

　　它主要分析不同的知識和記憶在審計(jì)專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運(yùn)用到審計(jì)工作中;探討審計(jì)人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用;分析影響審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計(jì)人員專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響;研究專家與初學(xué)者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計(jì)專業(yè)判斷的影響。

　　3、評價審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量

　　評價審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的致性程度、審計(jì)師對于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長時期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。

　　三、審計(jì)專業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

　　1、建立重要性水平。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不問，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

　　2、確定審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)報(bào)表存在重人錯誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險各要素進(jìn)行全面評估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險水平。

　　3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性。內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為…種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

　　4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評價。審計(jì)活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險與控制風(fēng)險及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評價審計(jì)證據(jù)時做出的錯誤判斷。

　　5、審計(jì)程序的選擇。審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。

　　6、對分析性復(fù)核結(jié)果的評價。分析性復(fù)核的日的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不火。

　　7、審計(jì)類型的選擇?！吨袊詴?jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來完成。

　　8、對舞弊風(fēng)險因素的判斷。審計(jì)人員對舞弊風(fēng)險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險。

　　四、審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

　　1、審計(jì)人員意見的一致性程度。一‘致性是指多個審計(jì)師對同一審計(jì)問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評價審計(jì)師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時，論證其他審計(jì)人員在類似的環(huán)境中亦會做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。

　　2、準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。

　　3、穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是指在不同時間里，同一審計(jì)人員針對同一‘問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計(jì)單位不同，對同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

　　4、可防衛(wèi)性。對于報(bào)表使用人對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計(jì)專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。