在當(dāng)前工程經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)該怎么做呢?如何能使工程建設(shè)在經(jīng)濟(jì)中更好的去發(fā)展。現(xiàn)在工程的營業(yè)稅的管理制度有哪些，則那樣才是真正的對工程負(fù)責(zé)對經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

　　摘要：工程總承包是包含工程設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、主持建設(shè)的承包模式。設(shè)計(jì)(EPC)工程總承包，即工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。

　　關(guān)鍵詞：工程設(shè)計(jì),營業(yè)稅,經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，但各地稅務(wù)局自行列舉的設(shè)備名單不統(tǒng)一。有的稅務(wù)局沒有列舉設(shè)備名單，設(shè)備價(jià)值抵扣營業(yè)稅的過程中就存在一定困難。在分包過程中需考慮是否將設(shè)備材料包含在分包合同中，兩種方式因設(shè)備材料價(jià)格不同，抵扣的營業(yè)稅金額也不同，需綜合考慮各種因素，繳納營業(yè)稅。

　　1、基本情況

　　隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，建設(shè)工程及其前期的勘察設(shè)計(jì)逐年增加。《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》已正式實(shí)施六年，其中關(guān)于工程及勘察設(shè)計(jì)分包的問題有幾個問題仍需認(rèn)真考慮。

　　稅務(wù)類論文推薦：《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》秉承促進(jìn)學(xué)術(shù)發(fā)展，為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，始終站在學(xué)術(shù)理論發(fā)展的最前沿，并注重理論與實(shí)際相結(jié)合，不斷提高辦刊質(zhì)量，以其廣闊的研究視角、深邃的學(xué)術(shù)內(nèi)涵、豐富的理論成果、獨(dú)特的辦刊風(fēng)格，以及鮮明的欄目特色，在國內(nèi)外學(xué)術(shù)理論界產(chǎn)生了廣泛的影響，贏得了廣大理論工作者和實(shí)際工作者的青睞，已成為我國稅收與經(jīng)濟(jì)理論研究的重要陣地和了解稅收與經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)動態(tài)的重要窗口。

　　1.1　新舊政策的基本規(guī)定

　　原規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　新《營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第540號)第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;2.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;3.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　工程轉(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，為我國法律法規(guī)所禁止。例如1998年頒布施行的《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人”。1999年頒布施行的《合同法》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人”。

　　新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。以下簡要探討有關(guān)建筑工程計(jì)征稅的適用政策和內(nèi)容。

　　2、正確理解和執(zhí)行建筑工程分包營業(yè)稅政策

　　2.1工程轉(zhuǎn)包與分包

　　對于轉(zhuǎn)包的判定，參見2000年1月國務(wù)院頒布施行的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第七十八條第三款規(guī)定：“本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為”。 工程轉(zhuǎn)包明顯違反了《建筑法》、《合同法》，屬于建設(shè)工程領(lǐng)域的非法行為。

　　分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。” 在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

　　新營業(yè)稅條例則規(guī)定只有分包工程才能按差額繳納營業(yè)稅。

　　2.2單位與個人

　　根據(jù)《中華人民共和國建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個人。按新條例規(guī)定工程分包只能分包給有資質(zhì)的單位才能按差額繳納營業(yè)稅。若分包給個人則無法適用此項(xiàng)條款。

　　2.3工程與建筑工程

　　與舊營業(yè)稅條例相比將“工程”調(diào)整為“建筑工程”應(yīng)如何理解，江西科學(xué)技術(shù)出版社出版了一本《營業(yè)稅條例及細(xì)則釋義與適用法規(guī)匯編》是由國家稅務(wù)總局要求國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)營業(yè)稅的王崴和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)營業(yè)稅的黃榮鋒和羅志剛編寫的，其中對建筑工程的解釋為：將“工程”調(diào)整為“建筑工程”，這只是文字表述的調(diào)整。吉林省地方稅務(wù)局網(wǎng)站及12366解答，對此問題有明確回復(fù)，采納上述意見。由此可見，新營業(yè)稅條例第五條第三款說的建筑工程與舊營業(yè)稅條例相比只是文字表述的調(diào)整，不是只針對土木工程的建筑工程。

　　2.4繳納稅款方式

　　新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條，單位以承包、承租、借用方式經(jīng)營的，承包人、承租人、借用人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被借用人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。實(shí)際執(zhí)行過程中因各地方稅務(wù)局利益劃分及稅收任務(wù)影響，地方稅務(wù)局下設(shè)的各個分局對政策及征收稅款方式也不一致。個別稅務(wù)局要求在總包和同簽訂后三個月內(nèi)，總包合同與分包合同同時(shí)在施工地稅務(wù)局備案，這就要求各施工單位做好前期準(zhǔn)備工作。

　　2.5材料設(shè)備抵扣營業(yè)稅

　　分包過程中還需要考慮材料設(shè)備抵扣營業(yè)稅問題。財(cái)稅〔2003〕16號文件《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中“(十三)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

　　其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”

　　具體到設(shè)計(jì)總成包業(yè)務(wù)中需要考慮設(shè)計(jì)公司與其招標(biāo)施工的安裝公司、提供設(shè)備材料的供應(yīng)公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則要區(qū)分安裝公司是否再次分包，這個過程是否能合理的將抵稅政策用到最好;設(shè)備、材料能否最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。或是將設(shè)備、材料與施工打包，進(jìn)行施工的總包，但需與建設(shè)方提前在合同中約定開具發(fā)票方式，避免建設(shè)方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生爭議。設(shè)計(jì)公司還有盡可能的歸集進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，保證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額最大化。

　　3. 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)分包征稅問題

　　3.1建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)分包征稅的適用政策

　　對建筑業(yè)而言，建設(shè)工程前期的勘察設(shè)計(jì)必不可少，勘察設(shè)計(jì)單位分包勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)應(yīng)如何繳納稅款，新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》中對此項(xiàng)內(nèi)容并未明確規(guī)定。目前明確勘察設(shè)計(jì)單位分包勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)且未廢止失效文件只有2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2006〕1245號)，全文內(nèi)容如下：“對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。”由此可見，勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包可以按差額繳納營業(yè)稅。勘測設(shè)計(jì)行業(yè)營業(yè)稅改增值稅后此條款不再適應(yīng)新發(fā)生業(yè)務(wù)，但可作為追溯調(diào)整的依據(jù)。

　　3.2明確勘察設(shè)計(jì)內(nèi)容

　　國務(wù)院《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定：建設(shè)工程勘察，是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，查明、分析、評價(jià)建設(shè)場地的地質(zhì)地理環(huán)境特征和巖土工程條件，編制建設(shè)工程勘察文件的活動;建設(shè)工程設(shè)計(jì)，是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，對建設(shè)工程所需的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境等條件進(jìn)行綜合分析、論證，編制建設(shè)工程設(shè)計(jì)文件的活動。只要屬于上述內(nèi)容，即可使用國稅函〔2006〕1245號文件。

　　綜上建設(shè)工程及勘察設(shè)計(jì)分包征稅的適用政策都明顯降低了企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)，但在應(yīng)用過程中對政策中的主體要求、適應(yīng)范疇、分包要求都要認(rèn)真把握，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部分溝通協(xié)調(diào)，使得稅收政策發(fā)揮最大效力。