摘 要：巴西的海上油氣資源非常豐富，開發(fā)模式中多采用大型FPSO。這里不僅深受國際油氣生產(chǎn)商的青睞，還吸引著專業(yè)FPSO運(yùn)營商的目光。未來巴西FPSO市場需求旺盛，巴西國家石油公司越來越傾向于進(jìn)行FPSO建造運(yùn)營的國際招標(biāo)，這對于國際FPSO運(yùn)營商是個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇。隨著中巴能源加深，中國FPSO建造和運(yùn)營企業(yè)，如果想要斬獲一定的市場份額，就必須具有綜合成本優(yōu)勢，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是獲取低成本優(yōu)勢，獲得市場份額的關(guān)鍵。本文基于稅務(wù)籌劃，研究FPSO租賃服務(wù)期間在不同業(yè)務(wù)架構(gòu)下的巴西稅務(wù)成本，作為中國FPSO運(yùn)營商進(jìn)入巴西市場的參考。

　　關(guān)鍵詞：巴西稅務(wù);FPSO;Repetro特殊優(yōu)惠制度;租賃;能源合作

　　巴西是全球重要的海上石油資源國，深層鹽下油田的資源潛力巨大。從全球各地區(qū)已經(jīng)探明的原油儲量來看，中南美洲地區(qū)石油探明儲量占全球總量的19.2%，居于全球第二。浮式生產(chǎn)儲卸油裝置(Floating Production Storage and Offloading，F(xiàn)PSO)作為巴西國家石油公司(簡稱巴國油)用于開發(fā)深層鹽下油田的首選設(shè)施，具有科技含量高、適用范圍廣以及壽命周期長等特點(diǎn)。隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，F(xiàn)PSO的作業(yè)范圍和作業(yè)能力都在不斷擴(kuò)大和提高，并且由于FAST4WARD概念船型的批量實(shí)建性，實(shí)現(xiàn)了FPSO建造和交付流程的標(biāo)準(zhǔn)化，降低了建造成本、縮短了建造工期，使應(yīng)用FPSO更具經(jīng)濟(jì)性。

　　根據(jù)國際海事協(xié)會IMA的分析，預(yù)計(jì)2019—2023年末的訂單為32～58艘FPSO，巴西市場在未來五年內(nèi)占預(yù)計(jì)FPSO訂單的30%～35%。由此可見，巴西FPSO的市場需求前景非常廣闊。為了減少資金占用及降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，過去青睞于擁有和經(jīng)營FPSO的巴國油轉(zhuǎn)而傾向選擇租賃方式，由國際專業(yè)運(yùn)營商投資建造和運(yùn)營FPSO。目前巴國油自建和租賃比例為50%，并且租賃比例正逐步加大，因此，對于FPSO運(yùn)營商來說，這是一個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇。

　　巴西是個(gè)稅負(fù)較高的國家，總共有超過70種稅費(fèi)，稅種可分為聯(lián)邦、州和市三個(gè)不同的層級。根據(jù)知名網(wǎng)站Business Insider列出了27個(gè)總稅率超過50%的國家，巴西以總稅率69%排名全球第七，研究巴西稅務(wù)，進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，降低稅務(wù)成本，是境外FPSO運(yùn)營商進(jìn)入巴西市場前要做的首要功課。

　　本文僅探討FPSO運(yùn)營商在巴西的稅費(fèi)，不涉及巴國油的稅費(fèi)。

　　1 FPSO租賃服務(wù)項(xiàng)目的投資架構(gòu)

　　巴西的稅法中允許企業(yè)申請一些特殊優(yōu)惠制度，可幫助企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本，針對油氣行業(yè)可申請采用Repetro特殊優(yōu)惠制度。2017年8月18日巴西把油氣工業(yè)于2019年到期的Repetro特殊優(yōu)惠制度延長到了2040年，這對境外企業(yè)進(jìn)入巴西油氣市場是個(gè)利好消息。

　　巴國油的FPSO招標(biāo)合同中，將資產(chǎn)租賃與操作維修服務(wù)分開，即巴國油將與FPSO運(yùn)營商分別簽訂租賃協(xié)議(Charter Agreement)和服務(wù)協(xié)議(Service Agreement)。為了執(zhí)行上述兩個(gè)服務(wù)協(xié)議，F(xiàn)PSO運(yùn)營商可以采用三種業(yè)務(wù)架構(gòu)，分別是三重業(yè)務(wù)架構(gòu)、非三重業(yè)務(wù)架構(gòu)和不享受Repetro特殊優(yōu)惠制度的業(yè)務(wù)架構(gòu)。

　　三種業(yè)務(wù)架構(gòu)分別如下：

　　(1)三重業(yè)務(wù)架構(gòu)是指在巴西境外設(shè)立一家租賃公司將FPSO租賃給巴國油，另外，在巴西境內(nèi)設(shè)立一家服務(wù)公司，為巴國油提供服務(wù)。

　　(2)非三重業(yè)務(wù)架構(gòu)是指在巴西境外分別設(shè)立租賃公司和服務(wù)公司，境外的租賃公司直接租賃FPSO給巴國油，并由境外的服務(wù)公司提供服務(wù)。此種模式雖不滿足三重業(yè)務(wù)架構(gòu)，但也可以享受Repetro特殊優(yōu)惠制度。

　　(3)不享受Repetro特殊優(yōu)惠制度是指在巴西境內(nèi)設(shè)立租賃公司和服務(wù)公司，租賃公司直接租賃FPSO給巴國油并由服務(wù)公司提供服務(wù)，或者在巴西境內(nèi)設(shè)立項(xiàng)目公司濕租FPSO給巴國油。此種模式不享受Repetro特殊優(yōu)惠制度。

　　2 不同業(yè)務(wù)架構(gòu)下的巴西稅務(wù)分析

　　2.1 三重業(yè)務(wù)架構(gòu)下的巴西稅務(wù)分析

　　三重業(yè)務(wù)架構(gòu)下可以享受Repetro特殊優(yōu)惠制度，分別對租賃鏈條和服務(wù)鏈條下所涉及的巴西稅務(wù)進(jìn)行梳理。

　　2.1.1 租賃鏈條

　　巴國油(承租方)支付給境外FPSO租賃方(出租方)租金時(shí)，需要扣除超出最高租賃比部分的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅IRRF。

　　根據(jù)巴西稅法規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間同時(shí)簽訂石油、天然氣開采的租賃協(xié)議與服務(wù)協(xié)議時(shí)，如果帶有浮式生產(chǎn)系統(tǒng)或帶有艙儲和平臺的船舶租賃收入占租賃和服務(wù)總收入比例不超過70%(2018年1月1日前該比例是85%)，則租賃協(xié)議和服務(wù)協(xié)議將被視為一個(gè)協(xié)議。這就意味著，70%比例以內(nèi)部分的租賃收入無需繳納預(yù)提所得稅，超過部分繳納預(yù)提所得稅。計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期繳納的預(yù)提所得稅額=當(dāng)期超出最高租賃比的比例/最高租賃比×當(dāng)期租賃收入×預(yù)提所得稅率

　　預(yù)提所得稅可在所在國繳納企業(yè)所得稅予以抵扣，如果企業(yè)所在國屬于避稅國家或地區(qū)，無需就來自境外所得繳稅，則此部分預(yù)提所得稅也就無法抵扣。

　　2.1.2 服務(wù)鏈條

　　巴國油(接收方)支付給境內(nèi)FPSO服務(wù)提供方(提供方)服務(wù)費(fèi)時(shí)，需要繳納如下稅種：

　　(1)服務(wù)稅ISS，屬于市級稅，類似于中國以前的營業(yè)稅，為價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，且不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅率在2%～5%，取決于提供的具體服務(wù)及所在城市。

　　(2)收入稅PIS&COFINS，屬于聯(lián)邦稅，分為不可抵扣的累計(jì)制和可抵扣的非累計(jì)制，采用不可抵扣的累計(jì)制的稅率分別為0.65%和3%;采用可抵扣的非累計(jì)制的稅率分別為1.65%和7.6%。在非累計(jì)制下，企業(yè)可用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅，未用完的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額可結(jié)轉(zhuǎn)至下月。收入稅的稅基是含稅的總收入，也就是說采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法。

　　推薦閱讀：稅務(wù)師怎么出版著作