當(dāng)前稅收建設(shè)的管理都是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個促進(jìn)模式，怎樣能加強(qiáng)對稅收中財(cái)務(wù)的新管理措施及意義呢?在現(xiàn)在改革的稅收中怎樣加快對這些的認(rèn)識及管理是現(xiàn)在稅務(wù)中所需要面對及解決的問題。

　　摘要：稅收是每一位財(cái)務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話題，稅收籌劃是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請了政府研究機(jī)構(gòu)、社會研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者和從事稅務(wù)咨詢的國際大型會計(jì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家對中國稅制改革進(jìn)行解讀，也邀請了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報道中，企業(yè)的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個正常的現(xiàn)象。中國正在走向國際化，中國企業(yè)對海外投資日益增加。我們特意邀請兩位學(xué)者就國外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對財(cái)務(wù)總監(jiān)有所裨益。

　　關(guān)鍵詞：稅收,稅務(wù)制度,財(cái)稅管理

　　1、我國稅收管理存在的問題及成因

　　1.1 稅收征管的信息化水平比較低，共享機(jī)制未形成，源于稅收信息化基礎(chǔ)工作薄弱新征管模式要求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，信息化、專業(yè)化建設(shè)為目標(biāo)，但由于稅收基礎(chǔ)工作覆蓋面較廣，數(shù)據(jù)采集在全面性、準(zhǔn)確性等方面尚有欠缺，不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。

　　財(cái)稅論文推薦：《稅收經(jīng)濟(jì)研究》是國家稅務(wù)總局主管，中共國家稅務(wù)總局黨校(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)主辦的經(jīng)濟(jì)類學(xué)術(shù)期刊，以繁榮稅收經(jīng)濟(jì)科學(xué)、為國家稅收經(jīng)濟(jì)部門和決策機(jī)構(gòu)服務(wù)為宗旨，秉承“以特色求知名，以創(chuàng)新求發(fā)展”的辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、實(shí)踐性和創(chuàng)新性，刊發(fā)經(jīng)濟(jì)類各學(xué)科、特別是稅收科學(xué)的最新研究成果，為廣大理論工作者和實(shí)際工作者提供探索交流的學(xué)術(shù)平臺，并致力于成為中國稅收改革和發(fā)展進(jìn)程的重要理論陣地。

　　1.2 稅源監(jiān)控不力，征管失衡

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會環(huán)境的不斷變化，稅源在分布和來源上的可變性大大增加，稅源失控的問題也就不可避免。目前， 稅源監(jiān)控不力主要表現(xiàn)在：一是征管機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱， 管理職能弱化。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，稅源監(jiān)控職責(zé)分工不是十分明確，對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應(yīng)有的了解和監(jiān)控;另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位的問題仍存在，出現(xiàn)大量漏征漏管戶的現(xiàn)象，因此稅收流失必然存在。二是稅源監(jiān)控的協(xié)調(diào)機(jī)制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下， 由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責(zé)不明確或者相互脫節(jié)， 以及國稅、地稅之間或稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起稅源失控。三是稅收執(zhí)法不規(guī)范， 稅法的威懾力減弱。稅務(wù)機(jī)關(guān)對查處的稅收違法案件處罰力度不夠，企業(yè)稅收違法的風(fēng)險成本低，這是稅源失控的一個重要原因。

　　我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立和建設(shè)，稅收收入成為國家財(cái)政收入的主要來源，稅收的地位越來越重要，對稅收立法的要求就越高。但由于我國稅收法規(guī)不完善，有隨意性，彈性大，經(jīng)常變動，征納雙方在稅收法規(guī)認(rèn)識上就會產(chǎn)生偏差，對同一項(xiàng)納稅事宜，雙方會有不同的意見，法規(guī)有時又不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為不易規(guī)范，容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納矛盾。另外，我國稅收法規(guī)宣傳力度不夠， 宣傳的形式、方法、手段比較單一， 納稅人不了解稅法， 納稅人納稅意識淡薄。上述種種原因?qū)е铝宋覈愂辗ㄖ骗h(huán)境較差。

　　1.3 納稅服務(wù)意識淡薄，征納關(guān)系不和諧

　　一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，由于工作的出發(fā)點(diǎn)不是以納稅人滿意為目標(biāo)，稅收法規(guī)的宣傳不到位，新的稅法政策又沒有及時送達(dá)納稅人，因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應(yīng)。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的信用體系及評價機(jī)制也不完善，難以構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

　　2、完善我國稅收管理的建議

　　2.1 完善稅收法律體系，規(guī)范稅收執(zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅

　　2.1.1 建立一個完善的稅法體系，依法治稅

　　完善的稅法體系是依法治稅的基礎(chǔ)，沒有健全的稅收法律制度，依法治稅也就成為一句空話。為此，我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實(shí)體法予以法律化。三是進(jìn)一步完善《稅收征管法》。四是設(shè)立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定，以規(guī)范稅收處罰行為。

　　不過，我們國家在制定增值稅的時候，范圍限制得過窄了。只對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運(yùn)輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營業(yè)稅。我國過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17%;像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收;對工業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行稅前抵扣，這對小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通;對于國家鼓勵的軟件企業(yè)，也實(shí)行4%的稅率。中國把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個平等的環(huán)境下競爭。

　　2.1.2 規(guī)范稅收執(zhí)法行為，強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督

　　一是稅務(wù)干部要深入學(xué)習(xí)和掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī)，不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識，要堅(jiān)持依法征稅，增強(qiáng)執(zhí)法為民的自覺性。二是認(rèn)真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則，深入開展執(zhí)法檢查。進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度。

　　3、建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息體系，加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程

　　稅收征管軟、硬件的相協(xié)發(fā)展， 國稅、地稅征管機(jī)構(gòu)之間以及與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。

　　3.1 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)

　　即統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境和應(yīng)用軟件、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。第一，加快研制科技含量高的統(tǒng)一稅收征管應(yīng)用軟件，提高征管效率。第二，建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行縱橫管理。第三，建立數(shù)據(jù)處理中心，實(shí)施科學(xué)管理。

　　3.2 建立稅收征管信息化共享體系

　　盡快實(shí)現(xiàn)信息共享。首先， 建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺，讓納稅信息在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部之間實(shí)現(xiàn)共享。其次，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(財(cái)政、工商、金庫、銀行等部門) 的信息聯(lián)網(wǎng)， 實(shí)現(xiàn)信息共享。

　　4、實(shí)施專業(yè)化、精細(xì)化管理

　　建立稅收征管新格局國家稅務(wù)總局《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》中，明確提出在信息化基礎(chǔ)上建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的稅收征管新格局。

　　4.1 建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系

　　盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題，完善崗位職責(zé)體系。在征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，依托信息技術(shù)，將稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

　　政策制定的過程是一個利益集團(tuán)之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復(fù)權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，企業(yè)對高稅率怨言很多;從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

　　4.2 實(shí)施精細(xì)化管理

　　在納稅人納稅意識淡薄，企業(yè)核算水平不高， 建立自行申報納稅制度條件還不完全具備， 稅收征管信息系統(tǒng)還未形成全國監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)， 稅收社會服務(wù)體系還不健全的現(xiàn)實(shí)情況下，必須依靠嚴(yán)密細(xì)致的精細(xì)化管理，來促進(jìn)征收，指導(dǎo)稽查，完善新模式，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。

　　5、規(guī)范服務(wù)，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則

　　將“納稅服務(wù)”作為稅收征管的一種行政行為，為納稅人服務(wù)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面履行對納稅人的義務(wù)，必須確立“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，強(qiáng)化稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、服務(wù)于納稅人的意識。規(guī)范納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納關(guān)系。

　　對財(cái)政收入的沖擊會比較大，現(xiàn)在我們國家增值稅占整個財(cái)政收入的比例已經(jīng)相當(dāng)高，占到百分之四十多。如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測算下來，對財(cái)政收入的沖擊至少會達(dá)到1000多億元。對企業(yè)的影響當(dāng)然是減輕了稅負(fù)，對于資本密集型企業(yè)的減負(fù)作用最突出，因?yàn)檫@些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費(fèi)型實(shí)際上就是鼓勵他們投資。對商貿(mào)企業(yè)來說可能沒有什么影響。

　　5.1 加大稅法宣傳

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收法律宣傳，一是注重日常稅法宣傳，利用報刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法，并定期召開納稅人座談會。二是規(guī)范稅法公告制度，利用典型案例以案釋法。三是充分發(fā)揮納稅服務(wù)熱線的服務(wù)功能，開展“網(wǎng)送稅法”活動，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

　　根據(jù)一些媒體報道，中國近期將在如下幾個方面推進(jìn)稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅;2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變;3.調(diào)整消費(fèi)稅的征收稅目，對一些高消費(fèi)項(xiàng)目和國內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開征消費(fèi)稅;4.擇機(jī)出臺一些新的稅種;5.中國將對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。

　　5.2 建立征納雙方的誠信信用體系

　　一是誠信納稅。在納稅人方面， 建立納稅人信譽(yù)等級評定制度，為納稅人提供等級式服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)誠信納稅。二是誠信征稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，建立健全首問責(zé)任制、限時承諾制、責(zé)任追究制等一系列約束稅務(wù)干部行為的制度，要求稅務(wù)干部遵守誠實(shí)守信的職業(yè)道德， 構(gòu)建誠信征稅的信用體系。

　　5.3 牢固樹立為納稅人服務(wù)的理念，提高服務(wù)質(zhì)量

　　為納稅人提供深層次、高質(zhì)量納稅服務(wù)， 重點(diǎn)是在服務(wù)手段、服務(wù)形式和服務(wù)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新的突破。一是要提高服務(wù)的科技含量， 實(shí)現(xiàn)納稅手段的新突破。二是積極探索個性化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破。針對不同納稅人的特點(diǎn)和需求，主動提供更加周到細(xì)致的個性化服務(wù)。三是積極開展征納雙向互動服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。開展征納雙向互動服務(wù)，建立固定的收集納稅人意見和進(jìn)行反饋的渠道，努力減少信息不對稱，增進(jìn)征納雙方的了解溝通和雙向互動，使征納之間關(guān)系更加和諧。

　　國內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再有就是我們在核算企業(yè)的所得稅的時候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發(fā)放，超過平均工資的部分，就認(rèn)為應(yīng)該考慮在費(fèi)用之外，不允許把它作為一個利潤的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計(jì)算的時候，只按平均工資計(jì)算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實(shí)現(xiàn)利潤來交企業(yè)所得稅。而個人對于這部分工資還要交個人所得稅，這也是重復(fù)征稅的一種情況。