摘要：個(gè)人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制;二是綜合所得稅制;三是分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來源、性質(zhì)各異分類，分別對(duì)不同類型的所得稅制進(jìn)行課征。其優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用。缺點(diǎn)是，不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅。采取分類征收的國家主要有中國、埃及、約旦等。

　　我國采用分類所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅;另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。

　　綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來源、性質(zhì)，均視為一個(gè)整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)納稅;二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備;三是有關(guān)部門通力協(xié)作，特別是金融機(jī)構(gòu)的配合;四是征收成本相對(duì)較高，需要強(qiáng)有力的人力、物力支持。大部分國家個(gè)人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國、英國、德國等。

　　分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對(duì)同種所得先課征分類稅，從收入來源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點(diǎn)。目前世界上實(shí)行混合制的國家主要有日本、韓國等。

　　從公平的角度而言，綜合制比分類制有優(yōu)勢(shì)，比較符合量能課稅原則;從稅收效率的角度來看，分類制征管比較簡單，有一定優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅的目標(biāo)在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，因此，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個(gè)人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。

　　個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括三個(gè)部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用，即稅法中明確規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目;二是維持家庭生計(jì)的費(fèi)用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進(jìn)行扣除;三是為照顧納稅人特殊開支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他雜項(xiàng)。從各國的實(shí)踐來看，費(fèi)用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國個(gè)人所得稅法是稅前扣除法，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括了費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，費(fèi)用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費(fèi)用支出;生計(jì)扣除指納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。

　　從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)來看，個(gè)人所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%;在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長原則、稅收管理效率原則和法治原則。

　　個(gè)人所得稅的稅率包括累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率;比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按同一比例征稅。從國外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來看，大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率，而且累進(jìn)稅率的級(jí)次趨于減少，稅率逐漸降低，而對(duì)不固定的收入采用不同稅率。

　　國外一些先進(jìn)國家征管制度可以概括如下：(1)稅務(wù)代理制度完備。在美國，納稅人的個(gè)人所得稅都通過稅務(wù)代理完成納稅申報(bào);日本的稅務(wù)代理也較完備，對(duì)稅收人員的要求非常嚴(yán)格。(2)嚴(yán)厲的監(jiān)控和處罰機(jī)制。在美國，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)在高收入者當(dāng)中選取10%的納稅人進(jìn)行稽查，一經(jīng)查實(shí)即嚴(yán)厲處罰;德國、印度重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。(3)合理的激勵(lì)機(jī)制。日本采取藍(lán)色申報(bào)制度、韓國采取綠色申報(bào)制度，對(duì)于如實(shí)納稅的國民給予獎(jiǎng)勵(lì)。美國個(gè)人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶。