摘要：個人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制;二是綜合所得稅制;三是分類與綜合相結合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來源、性質各異分類，分別對不同類型的所得稅制進行課征。其優點是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡便，節省征收費用。缺點是，不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅。采取分類征收的國家主要有中國、埃及、約旦等。

　　我國采用分類所得稅模式，不將個人的總所得合并征稅，而是分項、分類計算，優點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡便。但是，這種模式不能準確反映居民的實際稅負能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國采取主動申報制度，如納稅人納稅意識不太強，不會主動納稅;另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費用扣除標準和同樣的扣除比例是不科學、不合理的。

　　綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來源、性質，均視為一個整體，稅率統一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識較強，能配合稅務機關主動申報納稅;二是稅收征管人員素質較高，征收信息系統技術完備;三是有關部門通力協作，特別是金融機構的配合;四是征收成本相對較高，需要強有力的人力、物力支持。大部分國家個人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國、英國、德國等。

　　分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對同種所得先課征分類稅，從收入來源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過一定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。其優點是，既堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，利于減少偷漏稅等方面優點。目前世界上實行混合制的國家主要有日本、韓國等。

　　從公平的角度而言，綜合制比分類制有優勢，比較符合量能課稅原則;從稅收效率的角度來看，分類制征管比較簡單，有一定優勢。個人所得稅的目標在于調節社會公平，因此，隨著國家經濟發展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉變是個人所得稅法稅制模式的一種必然發展趨勢。

　　個人所得稅的費用扣除主要包括三個部分：一是為取得收入所必需支付的有關費用，即稅法中明確規定準予扣除的項目;二是維持家庭生計的費用，是指為維持納稅人及其贍養人生存所必須的費用，應根據納稅人所贍養撫養人數、婚否、年齡等因素進行扣除;三是為照顧納稅人特殊開支需要的特許扣除，包括醫療費用支出、教育費用支出、慈善捐款、人壽保險及其他雜項。從各國的實踐來看，費用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結合扣除法。美國個人所得稅法是稅前扣除法，分為標準扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國個人所得稅稅前扣除項目包括了費用扣除和生計扣除，費用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關的那部分費用支出;生計扣除指納稅人用于本人生計及贍養家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。

　　從發達國家經驗來看，個人所得稅是國家財政收入的重要組成部分，比如，在美國，個人所得稅占整個聯邦政府財政收入的45%;在澳大利亞，個稅占到財政收入的66%。從我國的政治、經濟環境出發，完善和發展個人所得稅目標必須在強化財政收入功能的基礎上突出調節經濟功能。同時，我國個人所得稅制度改革應遵循公平原則、經濟穩步增長原則、稅收管理效率原則和法治原則。

　　個人所得稅的稅率包括累進稅率和比例稅率兩種，累進稅率是指根據征稅對象數額或比例的大小規定不同等級的稅率;比例稅率是指對同一征稅對象，按同一比例征稅。從國外個人所得稅稅率結構來看，大多數國家采用累進稅率，而且累進稅率的級次趨于減少，稅率逐漸降低，而對不固定的收入采用不同稅率。

　　國外一些先進國家征管制度可以概括如下：(1)稅務代理制度完備。在美國，納稅人的個人所得稅都通過稅務代理完成納稅申報;日本的稅務代理也較完備，對稅收人員的要求非常嚴格。(2)嚴厲的監控和處罰機制。在美國，稅務機關每年會在高收入者當中選取10%的納稅人進行稽查，一經查實即嚴厲處罰;德國、印度重點對高收入者進行跟蹤監控，一旦發現不法證據，輕則罰款，重則坐牢。(3)合理的激勵機制。日本采取藍色申報制度、韓國采取綠色申報制度，對于如實納稅的國民給予獎勵。美國個人所得稅最終的結果是高收入人群則成了繳納個人所得稅的大戶。