0 引言
稅收是一個(gè)企業(yè)的外部成本，其數(shù)額的大小直接影響了企業(yè)的成本，直接影響了企業(yè)最大化利益的效果，所以加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析研究，利用正當(dāng)合理的稅收籌劃管理方法，使企業(yè)的效益保持最佳狀態(tài)，是一個(gè)非常有實(shí)踐意義的課題。作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展的前提下，充分利用好現(xiàn)行的稅收政策，以最大限度的控制成本、節(jié)約費(fèi)用。企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)獲得最大利益的必經(jīng)途徑，是每一個(gè)企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問題。
1 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
　　稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。
1.1 減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益更優(yōu)
　　作為納稅主體，盡可能的減少應(yīng)納稅款，是其進(jìn)行稅收籌劃的直接目標(biāo)。減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額；另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。
1.2 降低納稅籌劃成本，提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益
　　根據(jù)“成本——效益”的分析法，企業(yè)進(jìn)行納稅的效益應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行比較：一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進(jìn)行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進(jìn)行比較。
1.3 爭(zhēng)取涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)
這一目標(biāo)是指納稅人在繳納稅款的過程中，正確的進(jìn)行稅收操作，以避免稅務(wù)行政的各種處罰。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)(外部正效應(yīng))和外部不經(jīng)濟(jì)(外部負(fù)效應(yīng))的情況，實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)。這主要體現(xiàn)在：第一，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅，從而避免不必要的稅務(wù)行政處罰，節(jié)約了費(fèi)用支出；第二,通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅，從而避免不必要的聲譽(yù)損失，為自己產(chǎn)品帶來正效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)銷售規(guī)模的擴(kuò)大；第三，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅，不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的正確核算，而且對(duì)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)起到積極的作用。
2 稅收籌劃的注意事項(xiàng)
2.1合法、守法原則
稅收籌劃本身就是以法律為基礎(chǔ)前提的，這是與偷稅漏稅最重要的區(qū)別。所以企業(yè)任何的稅收籌劃手段，都必須是合法的，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2.2利益最大化原則
一方面企業(yè)的最終目的就是追求獲取最大化的利益，稅收籌劃也是出于此目的；另一方面，稅款的繳納固然重要，但應(yīng)以企業(yè)的正常發(fā)展為前提，盲目的設(shè)定稅收目標(biāo)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生影響，所以籌劃也是出于此目的。
2.3權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則
企業(yè)的稅收籌劃方案，也是風(fēng)險(xiǎn)與利益并存的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該同時(shí)重視節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在稅收安全的基礎(chǔ)上追求利益的最大化。
2.4保持稅收籌劃方案適度的靈活性
由于納稅人所處的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的變化，瞬息萬變，國(guó)家的稅收政策和和地方的一些稅收規(guī)定都在為經(jīng)濟(jì)走向而時(shí)刻變化著，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
建筑施工企業(yè)包括橋梁、公路、房屋等土木工程施工企業(yè)，此類企業(yè)一般投資數(shù)額較大，納稅金額較多，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃很必要；此類企業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是項(xiàng)目建設(shè)投資周期較長(zhǎng)，不確定因素較多，科學(xué)的稅收籌劃很關(guān)鍵；此類企業(yè)異地施工現(xiàn)象普遍，為稅收籌劃提供了活動(dòng)空間；此類企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，產(chǎn)品具有唯一性，計(jì)價(jià)方法特殊等為籌劃提供了空間。建筑企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了其直接涉及的稅費(fèi)主要有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅。
4 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略
4.1規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算
目前，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)普遍存在的問題是：會(huì)計(jì)科目混亂，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)自動(dòng)化水平差。這樣以來，企業(yè)內(nèi)很容易出現(xiàn)費(fèi)用疊加、混淆、與實(shí)際應(yīng)稅額不符的情況，無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。例如：建筑施工企業(yè)把研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費(fèi)用都列入工程施工；發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)這些費(fèi)用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類問題，除了節(jié)約開支之外，還可以通過對(duì)所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整來加以避免。例如，對(duì)于會(huì)議費(fèi)，稅法規(guī)定，只要提供真實(shí)可靠的原始憑證，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)、半成品的試制費(fèi)等都可以納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目。
4.2企業(yè)組織形式的籌劃方案
建筑施工企業(yè)組織形式也是稅收籌劃的一個(gè)重要方面。首先，可建立集團(tuán)公司，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或者分公司的組織形式、集團(tuán)公司的匯算清繳方式以及注冊(cè)地址等來進(jìn)行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政策的號(hào)召，多建設(shè)稅收上優(yōu)惠的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來得到政策的優(yōu)惠與扶持。第三，建筑施工企業(yè)可多收夠一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)，從而得到稅法規(guī)定的五年內(nèi)虧損抵補(bǔ)盈利的優(yōu)惠政策。
4.3合同的籌劃方案
建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
4.4承包方式的籌劃
包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，無論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。
 
5 結(jié)語
企業(yè)的納稅籌劃一項(xiàng)系統(tǒng)工程，研究國(guó)家稅收政策和相關(guān)法規(guī)，綜合考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，將納稅籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，才能抓住機(jī)遇，為企業(yè)贏得最大效益。企業(yè)稅收籌劃又是一種增殖性的經(jīng)濟(jì)行為，一種“節(jié)稅”行為。最為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分他的原則性很強(qiáng)。從實(shí)踐上看,企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)基本原則：合法性原則(是指納稅主體在其進(jìn)行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩，稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業(yè)性原則。
 
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