一 個人所得稅改革的背景和意義
個人所得稅，顧名思義是指以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅為征稅對象所征收的一種稅。
（一）個人所得稅改革的背景
2010年11月，財政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院共同完成了《個人所得稅法修正案（草案）》起草工作。該草案對個人所得稅進行了多處修改，以達到其為中低收入者降低稅負(fù)的目標(biāo)。“十二五”規(guī)劃中也提出要努力實現(xiàn)居民收入增長與經(jīng)濟發(fā)展同步，勞動報酬增長和勞動生產(chǎn)率提高同步。2011年，溫總理在與網(wǎng)友交流的同時更提出，今年提高個人所得稅的起征點是政府給老百姓辦的第一件實事。
（二）個人所得稅改革的意義
1 個人所得稅改革有利于調(diào)節(jié)個人收入差距
我國面臨最大的社會問題，就是貧富的分化。弱化這種趨勢的方式主要是不僅要通過加強征管的方式調(diào)節(jié)收入分配，還要通過一定的個人所得稅改革減少收入分配差距，比如調(diào)節(jié)稅率級次和稅率水平也可以一定程度上增加高收入者的個人所得稅負(fù)擔(dān)，減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，進而使收入分配趨于合理，調(diào)節(jié)社會公平。
2 個人所得稅改革有利于增加財政收入
2010年個人所得稅快速增長，實現(xiàn)收入4837.17億元，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。在很多地方，個人所得稅已成為第二大地方稅種，成為地方財政收入的重要來源。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展及市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國個人所得稅也將會發(fā)生主體的功能的變位，其趨勢是由調(diào)節(jié)個人收入分配為主轉(zhuǎn)向以組織財政收入為主。
3 個人所得稅改革有利于維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定
由于其實行累進稅制,同時具有穩(wěn)定經(jīng)濟的功能,即人們通常所說的個人所得稅是“自動穩(wěn)定器”。當(dāng)經(jīng)濟繁榮和蕭條時,個人所得稅在累進稅率下會發(fā)生“累進爬升”效應(yīng),可以有效調(diào)節(jié)著居民家庭的可支配收入,使經(jīng)濟過熱問題得到一定程度的緩沖,反之?dāng)U張需求,刺激消費,進而拉動經(jīng)濟回升,從而維護經(jīng)濟穩(wěn)定。
二 個人所得稅改革的現(xiàn)狀
（一）對個人所得稅起征點改革的現(xiàn)狀
我國個人所得稅起征點進行了三次調(diào)整。每月800元的個人所得稅起征點是基于1994年稅改時經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平確定的。從2006年起適用每月1600元。從2008年3月1日開始，個人所得稅起征點提高為2000元。2011年人均消費性支出指標(biāo)大約是2384元。以此為基礎(chǔ)，綜合考慮其他一些因素，這次扣除費用標(biāo)準(zhǔn)擬定為3000元。第三次調(diào)整與前兩次單純提高起征點不同，這次同時對起征點和稅率進行聯(lián)動調(diào)整。
由于國內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平的不均衡，將全國的平均水平作為征稅的指標(biāo)顯然有失公平。鑒于目前地區(qū)發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀，2000元的個人所得稅起征點在貴州可能是合理的，但在北京、上海等城市可能就是不合理的。
（二）對個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)改革的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度適用兩種稅率：超額累進稅率和20%的比例稅率。列舉了11個項目為應(yīng)稅所得，各項所得分類納稅，實行差別稅率，目的是為了調(diào)節(jié)貧富差距。以工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率著手分析，它將月收入分成10個臺階，每個臺階的稅率不同。可實際執(zhí)行下來卻起了相反的效果——收入最高的那部分人基本上沒交多少稅，稅負(fù)主要是由一般的工薪階層負(fù)擔(dān)。其不合理主要表現(xiàn)在以下幾點：
第一，稅率形式過多。第二，工資薪金適用稅率檔次過多。第三，對不同所得使用不同的最高邊際稅率，有失公平。第四，稅負(fù)不合理。
三 個人所得稅改革的動因
（一）從經(jīng)濟形勢分析
2010年上半年，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增速達到了11.1%，表明中國處于高速發(fā)展的狀態(tài)；我國居民消費價格指數(shù)（CPI）為2.6%，處在政府3%的目標(biāo)值之內(nèi)。7月份，受翹尾因素影響和食品價格上漲帶動，居民消費價格同比上漲3.3%，漲幅有所擴大。
目前中國經(jīng)濟要保持長期穩(wěn)定增長，關(guān)鍵是持續(xù)擴大內(nèi)需，擴需的重點是刺激消費，而消費由收入定，因此，歸根結(jié)底得提高收入，尤其是中低收入者的收入。消費需求成為拉動內(nèi)需的關(guān)鍵，通過改革個人所得稅，適當(dāng)調(diào)節(jié)國民居民收入，刺激消費，進而擴大內(nèi)需，是一項積極穩(wěn)健的調(diào)控措施。
（二）從國內(nèi)政策形勢分析
國務(wù)院最近出臺的擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的各項措施中，明確規(guī)定要全面實施個人所得稅改革，邁出了為企業(yè)和居民減負(fù)的重要一步。進而擴大稅收政策調(diào)節(jié)的范圍，由減輕企業(yè)稅負(fù)向減輕居民稅負(fù)擴展已是指日可待。讓利與民，提高居民的可支配收入，激發(fā)民間消費欲望，從而擴大消費需求，拉動經(jīng)濟增長，是積極財政政策的目標(biāo)，客觀上也成為個人所得稅改革的提供了內(nèi)在驅(qū)動力。
四 個人所得稅改革的建議
（ 一）適度上調(diào)起征點
個人所得稅的改革呼聲高漲一方面源于高漲的物價以及被其緊逼的生活壓力，另一方面也與個人所得稅起征點的設(shè)置過于僵化有關(guān)。在個人所得稅制度比較成熟的國家與地區(qū)，個人所得稅起征點已經(jīng)采取與CPI漲幅等經(jīng)濟指標(biāo)掛鉤，實現(xiàn)指數(shù)化、動態(tài)化調(diào)整。盡管提高個人所得稅起征點會造成 國家稅收 減少，但個人所得稅 稅源 減少的問題可以通過其他途徑加以解決。
（二）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)
1 降低最高邊際稅率
工資薪金所得稅實行的是稅率由5%～45%的九級超額累進稅率，與國際比較看，存在最高邊際稅率過高、稅率檔次過多等問題。所以相對而言最高稅率應(yīng)該適度降低，才比較合適地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用，使更多在非工薪收入尤其是資產(chǎn)性收入等方面加大征稅力度。
2 減少納稅級數(shù)
若本著調(diào)節(jié)收入分配的原則，減少納稅級數(shù)作用更為明顯。例如，將目前的9級降為7級，收入偏低的人群在減檔后其納稅級別就可能歸宿于下一個納稅層次，稅負(fù)隨之減輕，但仍保留其納稅的義務(wù)，不影響培養(yǎng)納稅意識的初衷；中等收入人群稅負(fù)仍然維持在較輕的水平，不傷及中等收入者的工作與消費積極性，有利于對中等收入階層的培養(yǎng)和促進中產(chǎn)階級的形成；而高收入人群則會隨著稅級減少而面臨提升稅負(fù)，同時綜合稅制模式也能夠?qū)崿F(xiàn)“超額累進”的原則，收入將一并納入較高稅率的征收范圍，提高稅率有效性，加大高收入人群實際稅負(fù)。
 
（三）征求民意，明確納稅人知情權(quán)
目前的個人所得稅改革中納稅人權(quán)利義務(wù)不對等，忽視民意，納稅人的知情權(quán)更不得保障。我國長期強調(diào)納稅人義務(wù)，而忽視了對納稅人權(quán)利的維護。憲法也只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)，沒有對國家征稅權(quán)加以規(guī)范，沒有對政府使用稅收加以規(guī)范，更沒有賦予納稅人知情權(quán)。
總之，目前稅法規(guī)定的超額累進稅率不夠科學(xué)，對個人所得稅起征點的調(diào)整過于頻繁和盲目，所以應(yīng)適度調(diào)整起征點，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，同時應(yīng)逐步加快推進分類向綜合稅制調(diào)整的個人所得稅改革，適時全面修訂個人所得稅法，進而在一定程度上加強以稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能，還能減少中等收入階層的稅負(fù)，保證稅收公平。
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