摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)在各方面都取得了一定的進(jìn)步，尤其是在企業(yè)管理水平上，而管理水平的好壞又直接體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行上。就我國(guó)目前而言，大企業(yè)特別是上市公司在內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行上都比較到位，相比而言中小企業(yè)的內(nèi)部控制方面顯得尤為不足，這也進(jìn)一步阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。文章通過(guò)分析中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)際操作中存在的問(wèn)題，提出一些改進(jìn)其內(nèi)部控制水平的建議。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè); 內(nèi)部控制;對(duì)策

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

　　我國(guó)中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要組成部分，但由于其相應(yīng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)跟不上企業(yè)發(fā)展的速度，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展到一定階段發(fā)生破產(chǎn)倒閉。中小企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范、企業(yè)文化落后、信息化程序低、內(nèi)部審計(jì)職能缺失、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理等。例如：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一、會(huì)計(jì)兼任出納、票據(jù)管理意識(shí)薄弱。為了讓中小企業(yè)更好地發(fā)展，規(guī)范和制定完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

　　內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)各級(jí)別從上到下縱向和同一級(jí)別各崗位之間橫向的管理和監(jiān)督體系，是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。完善的內(nèi)部控制體系有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，有利于保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，有利于保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，從而提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

　　(一)內(nèi)部環(huán)境薄弱

　　中小企業(yè)管理者往往不重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，管理者與所有者合二為一，企業(yè)既沒(méi)有對(duì)管理者的監(jiān)督，各崗位之間也不存在互相監(jiān)督、牽制，企業(yè)運(yùn)營(yíng)往往按管理者的意圖運(yùn)行，例如招聘員工大都是管理者的親戚朋友，管理者說(shuō)怎么做就怎么做，完全無(wú)異議，結(jié)果就是企業(yè)沒(méi)有對(duì)員工具有價(jià)值導(dǎo)向的企業(yè)文化。一個(gè)企業(yè)是否積極向上、是否誠(chéng)實(shí)等完全取決于管理者的思想。任人唯親的另一個(gè)后果就是對(duì)員工不存在考核、也不重視員工的后續(xù)教育和培訓(xùn)，自然也就留不住對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的人才。

　　(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制

　　目前我國(guó)中小企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很薄弱，絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的必要，企業(yè)管理者做出決策完全憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)企業(yè)以及市場(chǎng)變化的把握。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。并且企業(yè)只有在已經(jīng)遇到風(fēng)險(xiǎn)后，才會(huì)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的事先防范措施幾乎為零。

　　(三)部分控制活動(dòng)缺乏設(shè)計(jì)或設(shè)計(jì)不合理

　　控制活動(dòng)一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。中小企業(yè)由于受企業(yè)規(guī)模、管理層意識(shí)不足等原因，主要在以下方面的控制活動(dòng)缺乏設(shè)計(jì)或設(shè)計(jì)不合理。

　　1. 不相容職位未能有效分離

　　部分中小企業(yè)出于對(duì)成本等的考慮，往往一人身兼不相容職務(wù)，例如采購(gòu)與驗(yàn)收為同一人、銷售與收款為同一人，導(dǎo)致缺乏監(jiān)督，企業(yè)資產(chǎn)流失。

　　2. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善

　　很多中小企業(yè)賬務(wù)處理還停留在手工做賬，會(huì)計(jì)科目的使用未能及時(shí)更新，會(huì)計(jì)核算也未能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算，二級(jí)明細(xì)設(shè)置不合理，如對(duì)往來(lái)科目按款項(xiàng)性質(zhì)而非按單位列示、費(fèi)用明細(xì)未按款項(xiàng)內(nèi)容實(shí)際列示，導(dǎo)致往來(lái)科目無(wú)法核對(duì)，費(fèi)用分析無(wú)從入手。

　　3. 不重視預(yù)算管理

　　中小企業(yè)在管理過(guò)程中缺乏預(yù)算控制，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中不能較有效的進(jìn)行籌劃，對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)后果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，更是無(wú)法針對(duì)以上情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和針對(duì)性的改進(jìn)不利因素。即使在實(shí)施了預(yù)算管理的中小企業(yè)中，更多是根據(jù)公司相關(guān)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)及表格，并未建立相關(guān)決策所依據(jù)的管理制度，在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有做到有效的獎(jiǎng)懲。

　　(四)信息無(wú)法共享

　　大多數(shù)中小企業(yè)缺乏良好的溝通方式和溝通渠道、信息無(wú)法共享，從而導(dǎo)致各部門之間、部門與員工之間、員工與員工之間溝通不暢，員工在執(zhí)行、管理、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所獲取的各種信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地溝通，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能根據(jù)各級(jí)人員反饋的信息對(duì)企業(yè)情況及時(shí)做出正確的判斷，影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

　　(五)內(nèi)部監(jiān)督失控

　　大多數(shù)中小企業(yè)都未設(shè)立監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事，即便設(shè)立也是由管理層兼任，也不會(huì)聘請(qǐng)外部第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，缺乏監(jiān)督極易產(chǎn)生管理層舞弊和凌駕內(nèi)部控制之上的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行規(guī)范管理的動(dòng)力不強(qiáng)，思想和行為缺乏約束，甚至?xí)霈F(xiàn)賄賂、私吞公款等狀況發(fā)生。

　　三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

　　(一)加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

　　1. 優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

　　完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，相互牽制、監(jiān)督。對(duì)關(guān)鍵的崗位實(shí)行“輪崗制度”和“強(qiáng)制休假制度”，崗位間要牽連、分工要合理，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分離。例如，倉(cāng)庫(kù)管理員不能兼任采購(gòu)員，出納不可兼任稽核。

　　2. 加強(qiáng)中小企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)

　　首先，企業(yè)管理者行為處事方式往往代表一個(gè)企業(yè)的價(jià)值取向，因此企業(yè)文化的建設(shè)很大程度上取決于管理者的行為、態(tài)度，故企業(yè)管理者應(yīng)樹立正確的價(jià)值導(dǎo)向，以身作則，并向員工傳達(dá)。其次，管理者應(yīng)加強(qiáng)與員工的溝通，征求員工的意見(jiàn)，形成企業(yè)的核心價(jià)值觀并以制度的形式確定下來(lái)，成為企業(yè)宣傳和培訓(xùn)新進(jìn)員工的價(jià)值指導(dǎo)。

　　3. 優(yōu)化人力資源政策，設(shè)置完善的招聘和選拔方案

　　有條件的企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立人事部門并制定一套完整的人力資源招聘、培訓(xùn)等政策，要將人力資源政策與企業(yè)其他政策統(tǒng)一起來(lái)，尤其重視員工的晉升機(jī)制，以使企業(yè)上下形成合力，為企業(yè)發(fā)展提供穩(wěn)定的人力資源。沒(méi)有條件的企業(yè)可以借助外部第三方的專業(yè)實(shí)力，聘請(qǐng)其為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的人力資源服務(wù)。

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