摘 要：稅務(wù)工作中, 除有會計對賬之賬證、賬賬、賬表、賬實的“四相符”外, 還有包括會計資料彼此之間的相符、財務(wù)與會計之間的相符、會計與稅務(wù)之間的相符等, 本文即對此略作解析。

　　關(guān)鍵詞：會計; 對賬; 賬簿; 報表; 財務(wù)分析

　　《會計法》規(guī)定:各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對, 保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。然而, 財稅實務(wù)工作中, 除“四相符”之外還存在其他若干“相符”?，F(xiàn)筆者結(jié)合實務(wù)工作經(jīng)驗, 對此略作解析。

　　一、原始憑證與其他相關(guān)憑證、相關(guān)信息等核對相符, 是指反映同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證與其他相關(guān)的憑證 (包括其他外來或自制原始憑證) 之間的數(shù)量或金額等憑證信息的核對相符。

　　一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后, 有可能會從不同的來源分別取得原始憑證, 有些是外來原始憑證, 有些是自制原始憑證, 也有一些雖然不能作為原始憑證但也能從側(cè)面說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容, 則其彼此之間應(yīng)互為補充互為證明, 如:材料采購業(yè)務(wù)完成后, 用于結(jié)算采購款項并記賬的作為外來原始憑證的采購發(fā)票上的材料數(shù)量應(yīng)與作為自制原始憑證的驗收入庫單、采購訂單上的材料數(shù)量相符 (不計合理損耗, 多次送貨一次結(jié)算的, 則應(yīng)對應(yīng)多張驗收入庫單上的匯總數(shù)量) ;再如:企業(yè)員工出差結(jié)束后報銷的差旅費用, 其提供的車船交通費、食宿費等外來原始憑證的發(fā)生日期、發(fā)生地點等, 應(yīng)與作為自制原始憑證的“差旅費報銷單”及作為側(cè)面證明材料的經(jīng)企業(yè)管理人員批準的出差通知單或出差申請單上的預(yù)計起止日期、出差地點、出差路徑、出差人員及交通方式等信息核對相符 (除非中途發(fā)生變更并經(jīng)過批準同意) 。

　　二、財務(wù)會計報告信息之間彼此核對相符, 是指相同期間不同財務(wù)會計報告彼此之間及相應(yīng)項目之間的相關(guān)信息應(yīng)核對相符。

　　財務(wù)會計報告包括對外報告和對內(nèi)報告。對外報告, 一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表等, 具體格式、編制方法、報表附注要求及報送時間都必須符合一定規(guī)定的財務(wù)報告;對內(nèi)報告, 則指除對外報告之外, 企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營管理及對財務(wù)信息需求的需要, 自行設(shè)置報告種類、報告格式, 自行規(guī)定編制方法、報表附注要求及報送時間的會計報表, 如反映企業(yè)一定期間內(nèi)財務(wù)收支情況的收支項目明細表及反映企業(yè)成本、費用情況的費用明細表等。財務(wù)會計報告彼此之間及各項目之間, 凡有勾稽對應(yīng)關(guān)系的數(shù)據(jù), 應(yīng)當相互核對、彼此相符;本期財務(wù)報告與前期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)據(jù)應(yīng)當保證前后期之間銜接相符;如果因會計法規(guī)重新規(guī)定、會計政策變更、會計差錯調(diào)整等原因而發(fā)生對前期賬務(wù)的追溯調(diào)整, 導(dǎo)致不同期間本應(yīng)相互銜接相符的財務(wù)報告的項目、金額等發(fā)生變更的, 則應(yīng)當在報告中以某種方式進行詳細披露。

　　三、納稅申報表數(shù)據(jù)與會計賬簿、會計報表數(shù)據(jù)核對相符

　　通常意義上的“納稅申報表”是稅務(wù)機關(guān)指定的, 由納稅人填寫, 用以完成納稅申報程序的一種稅收文書。納稅申報表一般應(yīng)包括納稅人名稱、稅種、稅目、應(yīng)納稅項目、適用稅率或單位稅額、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅款、稅款屬期等內(nèi)容。此外, 增值稅納稅申報表還有進項稅額、銷項稅額;所得稅申報表還有銷售收入、銷售利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等。根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定, 納稅人辦理納稅申報時, 除應(yīng)當如實填寫納稅申報表外, 還應(yīng)當根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送諸如財務(wù)會計報表及其說明材料、與納稅有關(guān)的合同協(xié)議書及憑證、稅控裝置的電子報稅資料、外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證等等證件或資料, 因此, 現(xiàn)實中的“納稅申報表”不僅包括通常意義上的納稅申報表及相關(guān)附表, 還包括根據(jù)稅務(wù)部門的需要一并報送的其他資料。納稅申報表是分別對企業(yè)各稅種的涉稅事項進行系統(tǒng)披露的書面報告, 而作為對企業(yè)各類業(yè)務(wù)包括涉稅業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理與記錄的會計憑證、會計報表以及其他會計資料, 無疑是納稅申報表編制的基礎(chǔ)。

　　因此, 納稅申報表與會計賬簿、會計報表及其他會計資料間的相關(guān)項目數(shù)據(jù)應(yīng)保證核對相符。譬如, 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 (國務(wù)院令第512號) 第五十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出, 不超過年度利潤總額12%的部分, 準予扣除。年度利潤總額, 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。那么, 企業(yè)所得稅納稅申報表中的“公益性捐贈”項目的“賬載金額”欄目, 需與會計賬簿相關(guān)科目記載的已計入當年損益的對外公益性捐贈金額 (各受贈單位合計金額) 相符;而其“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”欄目, 則需根據(jù)“年度利潤總額”和稅法規(guī)定的扣除比例12%計算填列, “年度利潤總額”金額則取自會計“利潤表”中的“利潤總額”項目金額。如此種種的勾稽相符關(guān)系, 不一而足。

　　四、財務(wù)分析報告信息與會計賬簿、會計報表及納稅申報表信息核對相符

　　財務(wù)分析是指以會計核算和報表資料、納稅申報資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)和起點, 采用一系列專門的分析技術(shù)與方法, 系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動, 目的是通過將財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的信息, 為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來做出正確決策提供準確的信息或依據(jù)。由此, 財務(wù)分析報告的基礎(chǔ)信息源自于會計賬簿、會計報表、納稅申報表等。比如, 企業(yè)需通過計算“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率” (包括“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)”、“應(yīng)收賬款與收入比”三個指標) 進行財務(wù)分析, 按照該指標的現(xiàn)行計算公式, 可取“營業(yè)收入”數(shù)據(jù)于利潤表, 取“應(yīng)收賬款”期初、期末數(shù)據(jù)于資產(chǎn)負債表, 即可完成所需財務(wù)分析指標的計算。

　　再比如, 企業(yè)需計算“增值稅稅負率”進行分析, 則可取當期“應(yīng)納增值稅額”和“應(yīng)稅銷售收入”于增值稅納稅申報表, 而“應(yīng)稅銷售收入”系根據(jù)會計明細賬簿所歸集的銷售收入金額進行分析填列的。脫離財務(wù)、稅務(wù)資料的財務(wù)分析是沒有說服力和參考價值的。為確保財務(wù)分析真正起到“了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來”的作用, 財務(wù)分析的相關(guān)信息必須與會計賬簿、會計報表及納稅申報表的相關(guān)信息保證相符。財務(wù)分析、會計核算及稅務(wù)處理等專業(yè)工作, 其邏輯性極強, 有著先此后彼、一環(huán)“扣”一環(huán)的關(guān)系, 如果前后環(huán)節(jié)之間無法保證“相符”, 發(fā)生脫“扣”問題, 則其后續(xù)工作基本就是失敗的!

　　參考文獻

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