本篇會計專業(yè)論文探析管理會計實施機(jī)制，管理會計無論發(fā)展到哪一階段，都還是離不開財務(wù)會計的支持。財務(wù)會計數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確和可靠將直接影響管理會計工作的效果。因此，加強財務(wù)會計工作和保證會計信息質(zhì)量是實施管理會計的基礎(chǔ)。而信息化建設(shè)無疑也是實施管理會計的重要基礎(chǔ)，要依靠信息化系統(tǒng)實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，從源頭上防止“信息孤島”。

　　《會計師》創(chuàng)刊于2004年，是由江西省出版總社主辦的一份集前沿性、實用性、理論性于一體的財會類期刊。會計師雜志執(zhí)著于對現(xiàn)代會計文化的傳播，倡導(dǎo)科學(xué)理財觀念，并對會計從業(yè)人員、企業(yè)管理者提供可操作的專業(yè)知識，在政府有關(guān)部門、企業(yè)界、會計學(xué)界有著廣泛的影響。

　　管理會計在我國企業(yè)中起步并不算晚，但發(fā)展不快，至今仍相對滯后。對管理會計沒有足夠重視和持續(xù)運用，其中一個重要原因就是未建立起實施管理會計的長效機(jī)制。因此，建立管理會計的實施機(jī)制是發(fā)展管理會計的重要環(huán)節(jié)。如何建立管理會計的實施機(jī)制?本文聯(lián)系上海電氣集團(tuán)的實際進(jìn)行探討。

　　一、企業(yè)負(fù)責(zé)人重視是實施管理會計的前提

　　管理會計不同于財務(wù)會計受國家政策法規(guī)的約束，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，很難在企業(yè)內(nèi)部有效開展;管理會計更多和企業(yè)管理結(jié)合在一起，涉及企業(yè)各個部門, 不僅是財務(wù)部門的事，沒有企業(yè)負(fù)責(zé)人在最高層面重視和統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)很難有效實施。財政部在《促進(jìn)管理會計發(fā)展指導(dǎo)意見》中明確指出：“各單位負(fù)責(zé)人要切實履行會計工作職責(zé)，將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)。”說明企業(yè)經(jīng)營者的重視是實施管理會計的重要前提。

　　上海電氣企業(yè)集團(tuán)各級負(fù)責(zé)人都非常重視管理會計的運用和實施。主要體現(xiàn)在：

　　1.集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視。上自集團(tuán)董事長、總裁、財務(wù)總監(jiān)，下至各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)總裁、財務(wù)總監(jiān)，各企業(yè)總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)，都非常重視管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，積極為企業(yè)和集團(tuán)創(chuàng)造價值。上海電氣經(jīng)營者一直重視會計工作，集團(tuán)董事長要求下屬經(jīng)營者不僅要重視和支持管理會計工作，還要懂會計，學(xué)會計;他本人為了系統(tǒng)掌握財會知識又參加了上海國家會計學(xué)院的專業(yè)會計碩士(MPAcc)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在他的帶動下集團(tuán)首席運營官和首席信息官也參加了MPAcc 的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，可見集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子對會計工作包括管理會計工作的重視。

　　2.開展經(jīng)營者管理會計培訓(xùn)。上海電氣多次組織管理會計知識培訓(xùn)。2013 年邀請上海國家會計學(xué)院專家教授給企業(yè)經(jīng)營者講授“全面預(yù)算管理”“績效考核管理”等管理會計知識。正是通過全面普及培訓(xùn)，上海電氣開始推行更符合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的新管理指標(biāo)體系，實現(xiàn)了集團(tuán)預(yù)算管理模式的轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)了集團(tuán)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

　　3.實行財務(wù)總監(jiān)委派制。上海電氣自2004 年起就全面實行了財務(wù)總監(jiān)逐級委派。將財務(wù)總監(jiān)寓監(jiān)督于管理中，在參與管理和決策的過程中促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，防范企業(yè)風(fēng)險。上海電氣一開始就明確了財務(wù)總監(jiān)的定位，所以在財務(wù)管理中實現(xiàn)了“兩個暢通”：一是集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)對下屬企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的指令暢通。集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)可以直接或通過集團(tuán)財務(wù)部門，對企業(yè)財務(wù)總監(jiān)下達(dá)財務(wù)管理包括管理會計的要求;企業(yè)財務(wù)總監(jiān)也可以直接向集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)反映企業(yè)財務(wù)狀況和存在的風(fēng)險。二是企業(yè)財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理的交流暢通。總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)成了密切的戰(zhàn)略伙伴，相互交流、相互配合、相互提醒。通過財務(wù)總監(jiān)委派的制度安排，明確其功能定位，可以有效地將集團(tuán)對管理會計的實施要求貫徹落實到企業(yè)，并得到企業(yè)總經(jīng)理的支持。這樣的機(jī)制安排，也改變了過去有些財務(wù)總監(jiān)只管監(jiān)督或只按總經(jīng)理意圖做賬的狀況，把管理會計與企業(yè)實際相結(jié)合，參與各項企業(yè)管理，其作用明顯提升;同時財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中的地位也明顯提高。

　　二、會計轉(zhuǎn)型是實施管理會計的關(guān)鍵

　　傳統(tǒng)的會計是以記賬和核算為主，編制各類財務(wù)報表是最終目標(biāo)。而管理會計需要提供對企業(yè)未來進(jìn)行預(yù)測、分析和規(guī)劃并支撐企業(yè)經(jīng)營決策的內(nèi)部報告。內(nèi)部報告不僅包含會計報表的信息，還包括表外財務(wù)信息、非財務(wù)和業(yè)務(wù)信息;不僅包含歷史數(shù)據(jù)，還要通過一系列預(yù)測數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù);不僅包含企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，還包括國內(nèi)外同行業(yè)數(shù)據(jù)等。因此，要有效實施管理會計，會計工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。上海電氣為適應(yīng)管理會計的運用實施，在會計工作上實現(xiàn)了四個轉(zhuǎn)型：

　　一是從會計核算向信息數(shù)據(jù)共享轉(zhuǎn)型。會計工作不再滿足于編制財務(wù)報表，而是實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)信息收集和共享的功能，并且財務(wù)信息不再局限于三張財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，而是服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管控體系的財務(wù)信息庫。上海電氣通過上線SAP 合并財務(wù)報表系統(tǒng)并三層貫通底層工廠和企業(yè)的ERP 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在集團(tuán)總部和產(chǎn)業(yè)集團(tuán)層面各自形成用于各類財務(wù)分析的數(shù)據(jù)庫，并建立管理駕駛艙，方便管理層掌握集團(tuán)經(jīng)營狀況并迅速作出決策，實現(xiàn)了傳統(tǒng)會計核算向信息數(shù)據(jù)共享的轉(zhuǎn)型。

　　二是從會計報告向決策支持轉(zhuǎn)型。會計人員以前編制財務(wù)分析報告，很多時候是為財務(wù)分析而分析，很少提出實際偏離預(yù)算的主要因素和提供決策的建議和意見，針對企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運行過程中暴露的問題也很少主動去研究。上海電氣財務(wù)團(tuán)隊近年來堅持問題導(dǎo)向，每年都會針對集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運行和財務(wù)經(jīng)營狀況中的重大事項或問題編制財務(wù)專題報告，形成針對性的建議提交集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)參閱和決策。

　　1. 每年都會編制公司競爭環(huán)境和與競爭對手分析的報告。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)據(jù)此找出差距，采取相應(yīng)對策，努力保持競爭優(yōu)勢。

　　2. 開展集團(tuán)發(fā)展瓶頸問題研究提供決策分析。如針對困擾集團(tuán)多年的毛利率下降問題，財務(wù)團(tuán)隊通過采取由點到面的分析方法，對集團(tuán)主要核心產(chǎn)品的毛利率及其趨勢進(jìn)行了分析研究，并進(jìn)而得出整個集團(tuán)毛利率的變化趨勢和關(guān)鍵影響因素。先后開展了百萬千瓦機(jī)組、核電常規(guī)島、核電核島、風(fēng)電、大型鑄鍛件等產(chǎn)品的毛利率趨勢及盈利情況分析，并提出對策建議，促進(jìn)集團(tuán)實現(xiàn)了連續(xù)三年毛利率每年增1 個百分點。

　　3. 針對海外工程項目面臨的匯率風(fēng)險，開展了人民幣升值對集團(tuán)海外工程業(yè)務(wù)盈利情況影響的專題分析。進(jìn)而又提出了鎖定匯率風(fēng)險的策略和適用的套期保值工具，在領(lǐng)導(dǎo)重視和各方面的共同努力下海外工程業(yè)務(wù)保持了穩(wěn)定的收益。

　　4. 開展了主要生產(chǎn)要素價格變化對上海電氣影響的專題分析、集團(tuán)利潤結(jié)構(gòu)專題分析、合資企業(yè)合損益波動等專題分析。這些專題報告都在企業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮了重要作用。

　　三是從偏重會計向偏重財務(wù)轉(zhuǎn)型。會計工作固然重要，但現(xiàn)在通過信息化系統(tǒng)已成為標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的工作，財會領(lǐng)導(dǎo)和財會人員可以用更多的精力抓好財務(wù)管理，并努力使財務(wù)為企業(yè)創(chuàng)造價值。在資金管理上，實行“集中化管理，網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)控”將集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)80% 以上的資金都集中到電氣財務(wù)公司，有效提高了資金使用效益，同時通過財務(wù)公司網(wǎng)銀系統(tǒng)和銀行賬戶系統(tǒng)對資金進(jìn)行實時監(jiān)控，防范資金風(fēng)險。

　　四是從財務(wù)向產(chǎn)融結(jié)合的轉(zhuǎn)型。財務(wù)加強后，進(jìn)一步向產(chǎn)融結(jié)合轉(zhuǎn)型。上海電氣財務(wù)團(tuán)隊充分發(fā)揮融資租賃、項目融資等金融服務(wù)方面的優(yōu)勢，推進(jìn)商業(yè)模式創(chuàng)新，提升融資服務(wù)能力，為上海電氣各產(chǎn)業(yè)板塊的市場開拓與銷售提供了有力的支持，有效促進(jìn)了集團(tuán)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

　　三、人才隊伍建設(shè)是實施管理會計的保證

　　我國雖然有1 600 萬會計人員，是一個會計人才大國，但不是強國，高端會計人才相對缺乏，其中能夠較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策信息的管理會計人才匱乏，人才力量比較薄弱。據(jù)了解，美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門(如生產(chǎn)和銷售)都設(shè)有管理會計師崗位;90%的會計人員從事管理會計工作，75% 的工作時間用于決策支持。因此，我國管理會計要發(fā)展，人才隊伍建設(shè)是保證。正因如此，推進(jìn)管理會計人才隊伍建設(shè)被財政部《指導(dǎo)意見》列為全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的主要任務(wù)和措施之一。

　　上海電氣重視管理會計人才隊伍建設(shè)。

　　1.堅持財務(wù)人員培訓(xùn)，建立財務(wù)虛擬團(tuán)隊。上海電氣近年來一直重視對財會人員的培訓(xùn)，每年都安排有針對性的財務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)方式方法上既考慮財務(wù)負(fù)責(zé)人，又兼顧到一般財會人員;既安排理論知識培訓(xùn)，又組織實務(wù)培訓(xùn)和現(xiàn)場學(xué)習(xí)。2014 年為進(jìn)一步落實管理會計在集團(tuán)的實施和運用，安排了多場管理會計培訓(xùn)，邀請上海財經(jīng)大學(xué)、上海國家會計學(xué)院著名教授授課。

　　上海電氣根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略實施和財務(wù)轉(zhuǎn)型的需要，建立了“財務(wù)虛擬團(tuán)隊”，即有的財會人員雖然在基層工作，但隨時可以召集起來，參與集團(tuán)重大財務(wù)及管理會計問題的研究，成為集團(tuán)的財務(wù)專業(yè)人才庫。為了進(jìn)一步提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)，集團(tuán)多次系統(tǒng)地組織對“財務(wù)虛擬團(tuán)隊”的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括國際會計準(zhǔn)則、海外并購、成本管控、稅務(wù)籌劃等綜合性知識。

　　2.加強崗位交流，培養(yǎng)復(fù)合型人才。上海電氣注重財務(wù)人員的輪崗交流，如實行財務(wù)總監(jiān)在不同企業(yè)輪崗;企業(yè)財會人員和集團(tuán)總部財務(wù)人員的輪崗交流。此外，在組織上，招聘選拔公司內(nèi)外的優(yōu)秀人才，如從工程技術(shù)、經(jīng)營管理、信息化隊伍中選拔人員，經(jīng)過財務(wù)知識培訓(xùn)和實踐成為復(fù)合型財務(wù)人才;從海外和跨國公司引進(jìn)國際化人才，充實調(diào)整財會隊伍，并引入競爭機(jī)制，優(yōu)化財會隊伍結(jié)構(gòu)。目前公司的財會隊伍學(xué)歷層次不斷提高，平均年齡合理下降，財會人員中懂得國際慣例、熟悉公司業(yè)務(wù)、掌握現(xiàn)代化管理知識的人員越來越多，外語水平也普遍提高，在實施管理會計和促進(jìn)集團(tuán)國際化現(xiàn)代化建設(shè)中的作用明顯提高。另外，公司積極鼓勵年輕財會人員參加各類資格考試和評審，近三年每年均有5 ～ 10 名年輕財會人員評上高級會計師，集團(tuán)累計已有40 多名高級會計師和1 名正高級會計師。

　　3.設(shè)置管理會計崗位。上海電氣總部和下屬大部分企業(yè)專門設(shè)置管理會計崗位，專門從事管理會計信息的收集、維護(hù)和管理會計報告的編制。通過專門設(shè)置管理會計崗位，使得管理會計工作有了組織保證，有效推動了管理會計的實施，促進(jìn)了管理會計體系在上海電氣的建立。

　　四、信息化建設(shè)是實施管理會計的基礎(chǔ)

　　財政部《指導(dǎo)意見》中全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的任務(wù)和措施之一，即為推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。首先要將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，其次充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進(jìn)管理會計工作的有效開展。

　　上海電氣一直狠抓會計信息質(zhì)量。公司每年都以上海市國資委對年報批復(fù)的意見、年報審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)審部門，對總部和下屬企業(yè)審計管理建議的整改為抓手，促進(jìn)企業(yè)基礎(chǔ)管理，提高會計信息質(zhì)量。公司一直致力用先進(jìn)的理念推進(jìn)信息化管理，努力把公司管控流程用信息系統(tǒng)反映和控制，公司目前已經(jīng)建立了集團(tuán)與下屬企業(yè)一體化、財會信息與業(yè)務(wù)信息一體化的財會信息系統(tǒng)，包括會計核算系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。實現(xiàn)了企業(yè)(工廠)、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)到公司總部的三層信息貫通。財務(wù)和業(yè)務(wù)信息一體化以后，公司總部財務(wù)管控可以精細(xì)延伸到企業(yè)單個產(chǎn)品的分析;另外，財務(wù)團(tuán)隊還充分運用內(nèi)部信息平臺開發(fā)了財務(wù)信息業(yè)務(wù)動態(tài)KOA 展示系統(tǒng)，將公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、運行風(fēng)險、預(yù)警指標(biāo)等實時展現(xiàn)給各級管理層，進(jìn)一步加強了預(yù)算控制;在應(yīng)收賬款管理上，公司還借助于信息系統(tǒng)開發(fā)了應(yīng)收賬款動態(tài)管理系統(tǒng)(ARMS)，對集團(tuán)應(yīng)收賬款實行動態(tài)過程管理。上海電氣通過狠抓會計信息質(zhì)量和信息化建設(shè)，促進(jìn)了管理會計水平的提升。

　　五、社會各界推動是實施管理會計的支撐

　　企業(yè)是實施管理會計的主體，應(yīng)在管理會計體系建設(shè)中發(fā)揮主要作用，同時也需要得到社會各界推動、支持、和服務(wù)。社會各界的推動將是企業(yè)實施管理會計的有力支撐。根據(jù)財政部部長樓繼偉《加快發(fā)展中國特色管理會計，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級》的報告精神，社會各界的推動作用分別是：

　　1. 政府部門的指導(dǎo)推動作用。政府部門需要大力倡導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會計，加強宏觀指導(dǎo)，建立信息交流機(jī)制，制定管理會計人才培訓(xùn)、“注冊管理會計師”資格認(rèn)證、后續(xù)教育規(guī)劃，推動指引體系建設(shè)，培育和規(guī)范管理會計咨詢服務(wù)市場。

　　2 .行業(yè)協(xié)(學(xué))會的紐帶橋梁作用。行業(yè)協(xié)(學(xué))會是聯(lián)系企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府的紐帶橋梁，需要組織管理會計理論研究和實踐經(jīng)驗交流，征集管理會計案例，制定注冊管理會計師能力素質(zhì)評價標(biāo)準(zhǔn)，開展注冊管理會計師培訓(xùn)，參與資格認(rèn)證，促進(jìn)會計人員素質(zhì)提升、職能轉(zhuǎn)變。

　　3. 科研院校的研究提升作用。科研院校需要深入了解我國管理會計的實踐和典型案例，把西方管理會計理論和我國實際相結(jié)合，發(fā)展中國特色的管理會計理論。改進(jìn)管理會計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，提高院校培養(yǎng)管理會計人才的有效性。

　　4. 中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)咨詢作用。中介機(jī)構(gòu)需要提高自身管理會計的咨詢服務(wù)能力，建立專門團(tuán)隊，充實懂管理、懂會計、懂信息系統(tǒng)、懂中國國情的咨詢?nèi)藛T，在咨詢實踐中服務(wù)企業(yè)、提升自我，促進(jìn)管理會計發(fā)展;會計師事務(wù)所可試行管理會計審計或在管理建議書中注重管理會計改進(jìn)提升的建議。

　　在社會各界的推動下，企業(yè)的管理會計實施機(jī)制將得以進(jìn)一步完善、提升和持續(xù)運行。