摘要：反映和控制的對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算的多種形式，要求會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象，不能只局限于形成財(cái)務(wù)效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)方面，而是應(yīng)擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)效益形成和分配的全過(guò)程及其各個(gè)特定方面。如形成現(xiàn)金流動(dòng)效益的企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)及其結(jié)果方面，以及形成國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所作貢獻(xiàn)方面等。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益,會(huì)計(jì),經(jīng)濟(jì)管理

　　實(shí)行多樣化會(huì)計(jì)方法的前提條件是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的多元化;還要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行改革。上述簡(jiǎn)要地提出了為做到經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)和進(jìn)行公平、合理物質(zhì)利益分配，必須構(gòu)建新會(huì)計(jì)核算模式的一些思路。也許這會(huì)成為經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步增長(zhǎng)和破解分配不公的方法之一，將為會(huì)計(jì)的發(fā)展開(kāi)辟出新天地。當(dāng)然，建立以經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為中心的會(huì)計(jì)理論方法體系自有難度，需要會(huì)計(jì)界共同攀登。

　　在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)勞動(dòng)中，有著不同的生產(chǎn)者，且其生產(chǎn)組織、生產(chǎn)資料規(guī)模與效能、生產(chǎn)技術(shù)與工藝水平、生產(chǎn)過(guò)程與社會(huì)結(jié)合等，往往很不相同，其耗費(fèi)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間，即所形成個(gè)別價(jià)值當(dāng)然就“不一樣”。但相同產(chǎn)品在市場(chǎng)上只能按一種價(jià)值(社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi))進(jìn)行交換，社會(huì)所承認(rèn)價(jià)值則是“一樣”。因而任何生產(chǎn)者都必須力爭(zhēng)降低個(gè)別的勞動(dòng)耗費(fèi)，從而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這對(duì)“不一樣”與“一樣”的矛盾，不僅僅是現(xiàn)實(shí)，而且具有進(jìn)行計(jì)算和比較的現(xiàn)實(shí)可能性。

　　總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益與會(huì)計(jì)之間是一種辯證關(guān)系。也就是經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)離不開(kāi)會(huì)計(jì);反之，經(jīng)濟(jì)效益的講求，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。前者又包含兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量離不開(kāi)會(huì)計(jì);二是會(huì)計(jì)還可以能動(dòng)地為經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)服務(wù)。限于篇幅，本文只討論經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量離不開(kāi)會(huì)計(jì)這個(gè)話(huà)題。經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)范疇，不是虛無(wú)縹緲的東西，而是來(lái)自前面所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)，既可以定性又可以定量。人類(lèi)在追求經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)時(shí)，必根據(jù)其質(zhì)的規(guī)定性，找到能表明經(jīng)濟(jì)效益大小或是優(yōu)劣的計(jì)算和衡量方法，這是提高經(jīng)濟(jì)效益的前提。否則，一切都是“胸中無(wú)數(shù)”。前面還說(shuō)過(guò)，經(jīng)濟(jì)效益范疇的背后，所體現(xiàn)的是人們之間的物質(zhì)利益關(guān)系。也就是說(shuō)，商品經(jīng)濟(jì)總是社會(huì)化的大生產(chǎn)，通過(guò)生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益以后，還必須通過(guò)分配這一環(huán)節(jié)在國(guó)家、單位、個(gè)人等之間進(jìn)行公平合理分配，以滿(mǎn)足各方消費(fèi)的需要，這才能充分調(diào)動(dòng)各方提高經(jīng)濟(jì)效益積極性。怎樣才能進(jìn)行科學(xué)、公平的分配，這同樣需要建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確計(jì)量與衡量的基礎(chǔ)上。由于經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算與衡量中的勞動(dòng)耗費(fèi)、勞動(dòng)占用、勞動(dòng)成果等所包含因素眾多，之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，加上因物質(zhì)利益多元化使不同利益主體所持的立場(chǎng)不同，并會(huì)為各自的利益最大化而奮斗，從而使經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量與衡量可以有不同角度和表現(xiàn)形式。下面主要介紹筆者曾提到過(guò)的經(jīng)濟(jì)效益的四種基本表現(xiàn)形式：

　　所謂財(cái)務(wù)效益，是按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，通常用利潤(rùn)額來(lái)表示。因現(xiàn)行規(guī)章及會(huì)計(jì)核算方法存在局限性，這種表現(xiàn)形式不可能剔除不公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如產(chǎn)品定價(jià)明顯不合理、原材料進(jìn)價(jià)不合理等所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移性效益。也就是財(cái)務(wù)效益是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)造性效益及得到的轉(zhuǎn)移性效益二者的代數(shù)和。其中的轉(zhuǎn)移性效益是非市場(chǎng)機(jī)制作用的必然產(chǎn)物。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式所提供信息，基本上屬于這種表現(xiàn)形式。

　　它僅僅指企業(yè)的創(chuàng)造性效益，即企業(yè)通過(guò)自己的努力，實(shí)實(shí)在在增加的社會(huì)財(cái)富或提供了服務(wù)的效益。如通過(guò)增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本和完善服務(wù)而增加的效益均屬于此類(lèi)。財(cái)務(wù)效益與經(jīng)營(yíng)效益之間的差別部分就是轉(zhuǎn)移性效益。

　　現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就是現(xiàn)金流動(dòng)效益。于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金營(yíng)運(yùn)的暢通無(wú)阻是至關(guān)重要的。如有的企業(yè)，賬上有很多利潤(rùn)，卻不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，出現(xiàn)了所謂盈利性破產(chǎn)。因此，現(xiàn)金流動(dòng)效益也就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞的重要標(biāo)志之一，可視為企業(yè)效益的一種表現(xiàn)形式。上述三種形式，從空間上看，屬于企業(yè)微觀上的經(jīng)濟(jì)效益。

　　企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益指的是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度，計(jì)算與衡量企業(yè)的效益，屬于宏觀經(jīng)濟(jì)效益。它與財(cái)務(wù)效益、經(jīng)營(yíng)效益相比較，具有以下四個(gè)特點(diǎn)：第一，立場(chǎng)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的立場(chǎng)是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所做的貢獻(xiàn)，計(jì)算上擴(kuò)展到真實(shí)的價(jià)值量變化;而財(cái)務(wù)效益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，考慮的只是企業(yè)本身的盈利水平，計(jì)算上局限于實(shí)際的資金流入流出方面。第二，目標(biāo)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的信息主要用于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定，如價(jià)格政策、利率政策、財(cái)稅政策等，主要考慮的是國(guó)家利益。而財(cái)務(wù)效益的信息主要用于財(cái)務(wù)利潤(rùn)的初始分配和企業(yè)內(nèi)部的管理決策，主要考慮的是企業(yè)及個(gè)人利益;經(jīng)營(yíng)效益的信息則主要用于經(jīng)濟(jì)利益的再分配，決定企業(yè)自負(fù)盈虧的數(shù)量界限等方面。第三，計(jì)算方法不同。在計(jì)算企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以不考慮稅金、上繳利潤(rùn)和補(bǔ)貼等項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈儗儆趶钠髽I(yè)到國(guó)家或從國(guó)家到企業(yè)的轉(zhuǎn)移性收支項(xiàng)目;而財(cái)務(wù)效益的核算是把工資、利息、稅金、上繳利潤(rùn)看作支出項(xiàng)目，把補(bǔ)貼看作收入項(xiàng)目;經(jīng)營(yíng)效益核算雖也不考慮稅金、上繳利潤(rùn)和補(bǔ)貼等項(xiàng)目，但它卻要利用其他指標(biāo)反映轉(zhuǎn)進(jìn)或轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)移性效益。第四，核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益核算時(shí)，是以接近社會(huì)價(jià)值(商品價(jià)值)的影子價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ);而財(cái)務(wù)效益的核算是以現(xiàn)實(shí)的、已發(fā)生的市場(chǎng)價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ);經(jīng)營(yíng)效益核算則要以生產(chǎn)價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)。同時(shí)，各種不同形式經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算，其使用的匯率和利率也應(yīng)有所不同，如使用官方匯率、影子匯率、實(shí)際利率和影子利率等。此外，在計(jì)算企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益時(shí)要利用機(jī)會(huì)成本。無(wú)論經(jīng)濟(jì)效益采取何種表現(xiàn)形式，都離不開(kāi)使用價(jià)值量、勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的計(jì)算與比較等。在價(jià)值量還不能加以直接計(jì)算的條件下，通過(guò)會(huì)計(jì)核算各種方法所形成的貨幣指標(biāo)，就可以把不同形式的勞動(dòng)占用量、勞動(dòng)消耗量和使用價(jià)值量全面反映出來(lái)，進(jìn)而可以綜合地反映社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是其他核算所不具備的優(yōu)點(diǎn)。因此有人才說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算。

　　新中國(guó)成立以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量上，采用什么樣的表現(xiàn)形式，又是怎樣進(jìn)行物質(zhì)利益分配的?對(duì)這些問(wèn)題，要不要進(jìn)行反思?當(dāng)然值得反思!這既有思想政治路線(xiàn)問(wèn)題，又有科學(xué)與否的問(wèn)題。改革前，不承認(rèn)國(guó)家、企業(yè)和職工有利益上的差別。在思想路線(xiàn)上認(rèn)為，國(guó)家代表人民的利益，勞動(dòng)所創(chuàng)造的財(cái)富既是國(guó)家的，也是人民的，有國(guó)才有家，要以國(guó)家利益為重等。在這種似是而非的理論指導(dǎo)下，前面所說(shuō)的企業(yè)財(cái)務(wù)效益被認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益唯一表現(xiàn)形式，并據(jù)以進(jìn)行分配，即實(shí)行“職工吃企業(yè)大鍋飯，企業(yè)吃國(guó)家大鍋飯”的分配政策。這種分配政策所造成的惡果已眾所周知。通過(guò)改革，最大進(jìn)步之一是承認(rèn)國(guó)家、企業(yè)和職工可以有利益上的差別;分配上除了按勞取酬外，還有按資和按技術(shù)進(jìn)行分配等。但它是否就沒(méi)有問(wèn)題呢?事實(shí)表明，在國(guó)家與企業(yè)、各行業(yè)和職工之間各應(yīng)得多少的問(wèn)題上，仍然把財(cái)務(wù)效益當(dāng)成經(jīng)濟(jì)效益唯一的表現(xiàn)形式并據(jù)此進(jìn)行利益分配已不適時(shí)宜，容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益明顯傾斜于一方的所謂“分配不公”的現(xiàn)象，并誘導(dǎo)出許多社會(huì)問(wèn)題。先看分配不公的現(xiàn)象。如現(xiàn)在所出現(xiàn)的、屬于全民所有的國(guó)家各種礦產(chǎn)資源，被少數(shù)人所控制，以及因價(jià)格和利率等產(chǎn)生了所謂轉(zhuǎn)移性效益被不合理占用就是例證。其結(jié)果是產(chǎn)生了茅臺(tái)毛利率超九成，2013年商業(yè)銀行利潤(rùn)超萬(wàn)億(平均每天賺28.5億)，巨大利潤(rùn)流入私人口袋，進(jìn)而形成豪富階層及官二代和富二代等現(xiàn)象。據(jù)2014年7月25日新浪網(wǎng)有關(guān)資料，標(biāo)志收入不平等程度的基尼系數(shù)已達(dá)到0.49。再看因“分配不公”所引發(fā)的各種社會(huì)問(wèn)題。上面所說(shuō)的基尼系數(shù)如果超過(guò)0.4就能引發(fā)暴動(dòng)等社會(huì)矛盾的爆發(fā)。如在我國(guó)，大多數(shù)人產(chǎn)生了被剝削的感覺(jué)，并誘發(fā)出一種有人所說(shuō)的極端不平衡的心態(tài)：人家住新房，我為什么住不起?人家一年好幾次出國(guó)游，我為什么出不去?為平衡自己的心態(tài)，有很多人希望少付出而得到高收入，或是幻想一夜之間能暴富，從而使造假成風(fēng)，甚至有人認(rèn)為用偷搶會(huì)來(lái)得更快，使社會(huì)風(fēng)氣每況愈下等。這再次說(shuō)明會(huì)計(jì)信息不僅有經(jīng)濟(jì)后果，而且有社會(huì)效應(yīng)，絕對(duì)不是純技術(shù)。分配反作用于經(jīng)濟(jì)。只有克服分配不公，才能促進(jìn)社會(huì)和諧，調(diào)動(dòng)群眾的積極性，也才能促進(jìn)全面的、有質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。為此，重要任務(wù)之一是必須深化會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量要求相適的會(huì)計(jì)核算模式。下面就這個(gè)模式提出五點(diǎn)初步設(shè)想。