在電子商務購銷過程中，退貨(或稱反向物流)顯得十分復雜，傳統商務退貨只要將商品送到購買商店即可，但在電子“代理人”處卻顯得困難，為了向電子“代理人”或中間商退貨，顧客需要得到該電子“代理人”的認可，然后將東西包裝好，出錢將其寄回，買好保險，然后等待一至二個出賬周期才能得到退貨。由于電子“代理人”接收退貨的困難，目前在亞洲或澳大利亞，許多銷貨公司委托星羅棋布的加油站作為其收集點，負責接受顧客的退貨，這種委托第三方接受退貨的做法，使會計處理顯得更為復雜了。

　　一、電子商務的會計確認本文由教育

　　美國喬伊(Choietal.1997)等人根據銷售的商品和提供的服務、銷售過程和代理人所具有的數字化程度的不同，將電子商務劃分為完全電子商務和不完全電子商務。當產品、銷售過程和代理人三個維度均為數字化時屬完全電子商務，而其中的某一項未能為數字化時則稱為不完全電子商務。例如，通過網上購買圖書等實物，且以聯邦快遞等運送形式交貨，因而使這一過程處于不完全電子商務狀態;而通過網絡銷售軟件等數字商品，由于其交貨、支付和代理人均表現為數字化，因而它是一種完全電子商務。區分完全電子商務與不完全電子商務對我們研究電子商務的會計確認很有必要，無論是商品，還是銷售過程，抑或是代理人，只要其中有某一個維度表現為數字化，其會計確認也就不能等同于原有的傳統商務的做法。

　　1、數字化商品的會計確認

　　網絡對于數字化的產品或能被電子化傳遞的產品(如軟件和音樂)而言，它可被當作一種完全的市場渠道。進一步說，數字化商品一般是指由數字比特構成的數據庫、新聞和信息、書籍、雜志、電視和廣播節目、電影、電子游戲、音樂唱片，以及計算機軟件等。由于這些商品具有低復制成本、非競爭性和非排他性等特點，故使人們對其銷售的確認感到疑惑。

　　不同類型的數字化商品的銷售方式各有不同：軟件通過FTP (文件傳輸協議)、直接下載、電子郵件發送;報紙和雜志通過網站發布和“電子雜志”分送;圖像(如剪貼畫、圖片等)通過網站展示和下載;電影通過MPEG3格式、視頻流 (Real Network、AVI、QuickTime)等復制;音樂則通過MP3、波形文件、 RealAudio下載。由于采用的銷售方式不同，因而銷售收入確認的條件與時間也不盡相同，收入與成本的配比原則難以實現。特別應當看到的是，有些數字化商品的收入是視同銷售還是視同使用費收入，往往難以準確地界定。

　　對著作類的商品，通常我們將其使用費收入定義為任何文學、藝術或科學著作包括電影版權的使用或使用權所支付的費用。當一本書被數字化并通過網絡進行電子化傳送時，由于生產數字化書籍的邊際成本為零，同時該版權又仍為轉讓者所有，故將其視作使用費收入也在情理之中。持相反意見的人則認為，電子版權僅僅是實物的替代品，由于受讓者有權為了運作而在其業務范圍內復制多份拷貝，故在大多數情況下，所得應視作銷售收入。

　　新的銷售模式，如共享軟件、免費軟件和付款使用等正在不斷地涌現，以充分發掘因特網的潛在商機。盡管這些模式出現在特定行業(如軟件業和出版業)，但它們將最終擴展到其他行業，這不免給收入的確認帶來新的課題。《2003年中國搜索引擎研究報告》顯示：中國引擎市場達到5.2億元，比2002年增長了127%.今后三年內中國搜索引擎市場增長將保持在60%至70%之間，2004年可達到8.8億元，2006年更可達到24億元。倘若搜索力成為網絡經濟的新高地，搜狐、新浪、8848等企業的收入確認將給會計帶來什么樣的影響?而諸如IE地址欄搜索、網站登陸、固定排名、競價排名等不同搜索引擎成本又應當如何與相應收入配比?大型搜索企業以海量搜索為主，新興的搜索方法猶如雨后之春筍，層出不窮，因而也就不免涉及各自的信息搜索費用的確認與歸集問題。

　　2、數字化銷售過程的會計確認

　　數字化銷售過程的會計確認也帶來新的難題。以銷售軟件產品為例，目前試用銷售法在軟件市場廣為采用，許多會計軟件多采用先讓用戶使用3個月(或更長)，再由用戶決定是否對其付款以獲取永久使用權的做法。在此模式下銷售商也面臨銷售收入的確認問題。應當說，物質商品的試用銷售一般具有商品交貨在先，收款在后，試用期間買方只有商品使用權和保管權而無商品的所有權等特點，這些特點對軟件銷售應無例外，但由于物質商品試用銷售中的產品多為有形的耐用新產品，試用期間銷售商在會計處理時通常將該商品的成本由產成品賬戶轉入發出商品賬戶，待收款后再確認其銷售收入。而軟件試用銷售則不同，由于軟件的復制成本極低，且軟件使用權的中止可以借助其中的應用程序自動完成。同時，在我國的《企業會計準則-收入》中又尚未對試用銷售方式加以規定，因而軟件產品如何區別于物質產品對其試用銷售收入加以確認?能否僅僅以是否支付款項作為銷售確認的惟一條件?而當款項收取之后，是否允許客戶所提出的銷售退貨?軟件試用銷售是否能保證軟件銷售不會產生壞賬費用?如果會產生，又應當按什么樣的比率計提?諸如此類問題都是采用試用銷售的軟件企業所必須考慮的。

　　而對于購買計算機軟件的單位而言，其收貨的會計確認也面臨著困難。信息技術的進步使計算機軟件的交貨方式越發與物質產品不同。早期企業用戶購買軟件總是通過軟盤交貨，同時還附有授權書(License)，而現階段購買軟件卻可能通過網絡下載。前不久報道的朝華軟件公司購買了Borland公司300萬元軟件，沒有實物，只給了一張300萬元的發票，當朝華軟件公司要銷售方書面的授權書，得到的回復是“你上網查號去”。面對如此“虛擬”的買賣，購貨單位如何對這類業務加以確認。

　　3、電子“代理人”的會計確認

　　在會計確認中，對電子商務中的電子“代理人”(Electronic Agent)的出現不能不詳加考慮。所謂電子“代理人”，是指“不需要人的審查或操作，而能用于獨立地發出、回應電子記錄，以及部分或全部地履行合同的計算機程序、電子的或其他自動化手段”。美國《統一計算機信息交易法》分別在第107條、202條、203條、206條和213條，從不同角度對電子“代理人”問題作了規定。此外，聯合國貿易法委員會在其《電子簽名統一規則(草案)》第8條“強化證書的內容”中，也使用了電子“代理人”一詞。在購銷過程中，商品買賣合同并無書面文件存在，也沒有價格談判、討價還價等發生，而完全由計算機替代人自動進行購銷行為，這種電子代理自動訂約行為，將隨著電子商務的發展而日益增多。由此也就給會計確認提出新的問題：能否直接根據電子“代理人”的訂單或收單，直接確認購銷業務，并進行相應的會計處理，電子“代理人”在購銷過程中如果出現差錯，其責任由誰承擔，系統如何對出現的會計差錯加以更正等等。