審計學認為，審計程序是確定審計方法的前提，是使審計工作能夠按照科學合理的軌跡有序運轉的保證。只有先確定出科學、合理和規范的程序，審計人員才能選定適用的審計方法，高效地實施審計和實現審計目標。不同類型的審計有不同的審計程序。

　　能源利用效率和節能關系到我國經濟社會和能源行業的可持續發展。中國是煤炭生產大國和消費大國。根據《中國的能源狀況與政策》，我國煤炭在一次能源消費中的比重為69.4%，終端能源消費中，煤炭能源轉化為電能的比重為49.6%。中國能源結構以煤為主，電力工業仍是燃煤火電為主，研究火力發電廠能源審計，不斷完善節能優先的長效機制，具有戰略意義。

　　在火力發電廠能源審計的實務中，能源審計的技術和方法是非常重要的。研究火力發電廠能源審計的技術與方法，評價火力發電廠的生產過程及其產品的能源消耗水平，是開展火力發電廠能源審計的基礎。本文將審計技術和審計方法統一起來，研究火力發電廠能源審計的技術與方法，通過分析火電廠能源審計的程序及內容，形成“三圖三表一報告”的火電廠能源審計技術分析報告體系，以創建理論與實踐相結合的、操作性強的火電廠能源審計簡單快捷的評價方法體系。

　　1 火電廠能源審計技術和方法

　　在實踐中，各類學科都在發展自己的方法，逐步建立和完善適合于本學科的認識和研究方法體系。火力發電廠能源審計是一門新興的交叉學科，也需要建立系統完整的評價指標和研究方法體系。根據《熱力發電廠》和《審計學》的原理，火力發電廠能源審計可以描述為：火力發電廠能源審計是依據國家有關的節能法規和標準，應用熱力發電廠原理和審計學方法，對火力發電廠的能源轉換和利用的物理過程、財務過程和管理過程的合理性、合規性、經濟性和潛力進行調查、分析和評價，屬于技術性專項審計。

　　從傳統審計學角度，審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續、措施和手段的總和，涵蓋了審計管理方法、審計取證方法和取證的技術手段。火力發電廠能源審計在審計分類上屬于企業內部審計，在審計性質上屬于技術審計的范疇，是傳統審計科學的工程化，見圖1。

　　研究火力發電廠能源審計的方法論體系必須注重能源審計的實務和操作性。在火電廠能源審計的實務工作中，從火力發電廠的能源轉換和利用的物理過程、財務過程和管理過程3個方面切入，可以把火電廠能源審計方法具體分為：考察物理過程，依托熱量法、作功能力法等以技術為基礎的熱力學方法;考察財務過程，依托以賬戶為基礎的會計系統的審閱法、核對法等會計學方法;考察管理過程，依托以制度為基礎的內部控制檢查法、對比法等管理學方法。

　　2 火電廠能源審計程序及內容

　　2.1 火電廠能源審計程序

　　研究審計程序需要解決3個問題：審計程序的一般規律、影響審計程序制定的制約因素和不同類型審計程序的特點。火力發電廠能源審計主要運用審計學中關于行業審計與專項審計的基礎審計理。火力發電廠能源審計主要運用審計學中關于行業審計與專項審計的基礎審計理論，對火力發電廠能源轉換和利用的專門事項開展節能分析工作。

　　火力發電廠能源審計根據審計目標不同，可分為初步能源審計、重點能源審計和詳細能源審計3類;根據審計實施主體不同，分為實施基本項的企業內部能源審計、實施規定項的社會(行業)能源審計、實施選擇項的政府能源審計3級。綜合有關能源審計的研究成果，雖然火力發電廠能源審計有不同類型和分級要求，相應的審計程序會有差異，但也有共同的步驟，可以歸納為l2個環節，詳見火力發電廠能源審計程序，如圖2所示。

　　2.2 火電廠能源審計內容

　　針對上文所述，火電廠能源審計關注的是火力發電廠能源轉換以及利用的物理過程、財務過程和管理過程的合理性、合規性、經濟性和潛力等目標，應用熱力發電廠、審計學等原理分析其合理性;根據與節能減排相關的法律規定、政府監管機構制定的監管規則、行業標準化中心制定的行業導則以及各大發電集團制定的內部規章制度等考察其合規性;評價其用較少的投入獲得較大的成果帶來的經濟性;分析存在于企業內部不容易發現或發覺的能力，挖掘其潛力，構成火電廠能源審計實務的核心內容。火電廠能源審計實務具體包括：

　　(1)立項。包括確定火力發電廠能源審計任務;擬定火力發電廠能源審計工作計劃;成員組成和分工;必需的設備與儀器等技術條件。

　　(2)數據采集。確定火力發電廠原則性熱力系統及測點;火力發電廠能量平衡方框圖、能流圖的計算及其數據采集;查閱能源數據臺賬、主要參數報表和有關數據信息。

　　(3)調查測試。火力發電廠能源審計調查大綱;火力發電廠的用能概況、能源管理現狀;必要的能源檢測以及確定重點等。

　　(4)能量平衡計算。火力發電廠的能源計量及統計狀況;火力發電廠能源消費指標(如供電煤耗率、水耗率等)計算分析;火力發電廠能量平衡和分析。

　　(5)能源物理過程分析。鍋爐熱力系統、管道熱力系統、汽輪發電機組熱力系統和輔助生產系統的能量平衡分析;主要設備或系統的運行經濟性分析。

　　(6)能源財務過程分析。火力發電廠能源成本指標計算分析;火力發電廠電、熱產品財務成本指標分析;火力發電廠能源消耗、價格、成本數據核定，以及小機組發電量指標交易補償的節能量等。

　　(7)能源管理過程分析。按國家或行業標準檢查能源管理、計量、統計等的合規性。通過火電力發廠節能潛力的計算分析，與國內外同類型電廠的先進水平作對比，改進能源管理，完善內部控制，提高技術維護水平，健全管理制度。

　　(8)能源審計報告。提出火力發電廠能源審計報告是本項工作的標志性成果，要按照規定格式編寫火力發電廠能源審計報告，主要內容有能源審計概況、依據、結論、決定、從管理和技術途徑提出建議以及必要的附件說明。

　　(9)制定整改措施。根據火力發電廠能源審計報告提出的意見和建議，制定整改措施。

　　(10)無/低成本項目。通過能源審計，可以確定的無成本/低成本節能技術項目優先實施，有的應該即知即改。

　　(11)重大項目。火力發電廠重大節能技術改造項目是節能的根本措施，要進行可行性分析、環評分析以及提出進度表等。

　　(12)能源審計回訪。為保證能源審計效果，檢查和回訪火力發電廠能源審計報告的落實情況是必要的，可以參照后續審計的準則進行。火力發電廠能源審計工作的質量取決于能源審計工作底稿的質量。根據中國內部審計協會2003年6月發布的內部審計基本準則第4號關于審計工作底稿的定義，能源審計工作底稿應該是審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。

　　火力發電廠能源審計底稿類似于節能減排專項工作的熱力計算書、調研分析報告、熱力測試報告等，是火力發電廠能源審計工作報告的基礎。

　　3 火電廠能源審計報告體系

　　一般審計方法是在審計過程中，審計人員根據所確定的審計目標和可支配的審計資源，針對具體的審計事項取得具有充分證明力的審計證據，依據審計證據去證實審計事項與審計依據的相符程度，就審計事項的性質作出審計結論，并將審計結果傳達給企業。火電廠能源審計是針對火力發電廠生產過程的經濟運行水平、能源管理現狀以及節能潛力分析所開展的專門檢查和評價。根據火電廠能源審計任務，運用國家或行業相關標準，獲取在火電廠能源審計規定期限內相關的技術數據、文本文件，或進行必要的檢測，可以通過“三圖三表一報告”技術分析體系，實現火電廠能源審計目標。

　　“三圖三表一報告”是開展火電廠能源審計的簡捷評價方法和實現途徑。具體為，繪制火力發電廠熱力系統圖、火力發電廠能量平衡方框圖、火力發電廠能流圖;編制火力發電廠能源統計表、火力發電廠能量平衡表、火力發電廠能源財務分析表以及火力發電廠能源審計報告。

　　(1)火力發電廠熱力系統圖是熱力發電廠實現熱功轉換熱力部分的工藝過程圖，有原則性和全面性之分。火電廠能源審計以全廠原則性熱力系統圖為基礎，相應的火力發電廠能量平衡方框圖為依據，完成火力發電廠能源統計表、火力發電廠能量平衡表以及火力發電廠能源財務分析表的編制，計算并繪制火力發電廠能流圖，最終完成火力發電廠能源審計報告。

　　(2)火力發電廠能量平衡方框圖。清晰、簡明地表示火力發電廠生產過程，繪制熱平衡、電平衡、水平衡方框圖，或能源審計期限內的能源平衡網絡圖。

　　(3)火力發電廠能流圖。根據熱力發電廠原理，通過計算，繪制出與動力循環能量轉換、傳遞和利用物理過程一致的火力發電廠熱流圖和質流圖。

　　(4)火力發電廠能源統計表。能源統計是開展火力發電廠能源審計的基礎性工作，按照統計學原理，圍繞火力發電廠能源審計任務，設計統計指標體系，按能耗分類采集數據，確定能量單位及其換算方法，編制火力發電廠能源統計表。

　　(5)火力發電廠能量平衡表。火力發電廠能量平衡是以火力發電廠為對象，研究各類設備的能源收入與支出平衡、消耗與利用以及損失的數量平衡，并進行定性與定量分析，依據DL/T606《火力發電廠能量平衡導則》的規定設計表格，進行熱平衡、電平衡、水平衡計算與分析，計算技術經濟指標，編制能量平衡表。

　　(6)火力發電廠能源財務分析表。根據會計學原理，火力發電廠能源財務分析是關于火力發電廠能源管理、電量和熱量交易及其資金流的收支平衡和計算的事務。設計的能源財務分析表要包含購入能源消耗(實物)費用、產值能耗及能源成本分析、企業自用能源費用、能源單價以企業平均結算價計算等內容。

　　(7)火力發電廠能源審計報告。火力發電廠能源審計報告的主要內容有，火電企業能源管理、能源統計的體系和制度;火電企業節能管理與技術措施;能源利用效果評價，存在的主要問題及節能潛力分析，節能技術改造的財務分析和合理化建議等。火力發電廠能源審計，要盡可能利用電力企業已有的相關數字化技術平臺實現計算機能源審計。

　　4 結束語

　　探討火力發電廠能源審計的方法論體系重在研究能源審計的實務和操作性。在火電廠能源審計的實務工作中，應當結合火力發電廠的能源轉換和利用的物理過程、財務過程和管理過程，遵循科學的能源審計工作程序。基于火電廠能源審計工作的實踐，這一程序包括由能源審計立項開始至能源審計回訪等12個環節，最終形成“三圖三表一報告”，作為可供相關決策研究人員使用的火電廠能源審計技術分析報告體系。

　　結合火電廠技術和管理工作實際的、基于科學合理的審計工作程序的、具備完整報告內容和形式的能源審計報告構成了火電廠能源審計的簡捷評價方法體系。