第86號公告把軟件生產(chǎn)企業(yè)所發(fā)生的軟件費用分別確認為長期資產(chǎn)(軟件生產(chǎn)成本)、流動資產(chǎn)(軟件存貨費用)和當期費用(研究與開發(fā)費用、軟件其他費用)，確認標準有三個：一是技術(shù)可行性的取得，這是最重要的確認標準，用以判斷所開發(fā)的軟件是否構(gòu)成正式的成熟產(chǎn)品，決定了后期費用是否資本化;二是待售狀態(tài)的成立，決定了軟件費用計入長期資產(chǎn)還是流動資產(chǎn);三是已售狀態(tài)的成立，決定了軟件費用計入流動資產(chǎn)還是期間費用。

　　一、計算機軟件的產(chǎn)品特點

　　隨著計算機的廣泛使用，軟件產(chǎn)品日新月異、層出不窮。我國目前還未對計算機軟件費用問題頒布具體會計準則，如何合理核算軟件生產(chǎn)企業(yè)的計算機軟件費用，這是擺在我們面前的一個現(xiàn)實會計課題。軟件產(chǎn)品不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品，它是一種知識產(chǎn)品而獨具特性，軟件產(chǎn)品對會計核算有實質(zhì)影響的產(chǎn)品特點主要有：

　　1、產(chǎn)品研究開發(fā)與生產(chǎn)過程渾然一體。軟件產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)往往密不可分，產(chǎn)品研制成功則意味著產(chǎn)品生產(chǎn)基本完成。這就給產(chǎn)品生產(chǎn)過程的判定留下疑問：何為軟件的生產(chǎn)過程?軟件的設(shè)計、研究開發(fā)活動創(chuàng)造了產(chǎn)品的使用價值，可稱為軟件的實質(zhì)性生產(chǎn);但軟件的拷貝、復(fù)制、包裝活動，又可謂是軟件的批量性生產(chǎn)。生產(chǎn)過程認定的不同，所歸集的生產(chǎn)成本也不相同。

　　2、產(chǎn)品費用支出的性質(zhì)獨特。軟件研制、生產(chǎn)、銷售的全過程中所發(fā)生的費用支出，按費用性質(zhì)大致可分五類：(1)設(shè)計費用;(2)編譯費用;(3)測試費用;(4)準備費用;(5)其他費用。軟件產(chǎn)品的這些費用支出無不體現(xiàn)出知識產(chǎn)品的特性;外購原材料等物化勞動少，費用的技術(shù)含量高;開發(fā)設(shè)計等研制費用數(shù)額大、比重高，軟件復(fù)制等批量生產(chǎn)費用花費少;如果軟件沒有開發(fā)成功，所發(fā)生的研制費用只能作為損失入賬，無法確定產(chǎn)品成本。如此等等，決定了軟件費用的核算涉及面廣，費用不易合理確認與核算。

　　3、產(chǎn)品的資產(chǎn)歸屬不易劃分。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，所開發(fā)的軟件是屬于正常產(chǎn)品性質(zhì)的流動資產(chǎn)，還是專利產(chǎn)品性質(zhì)的無形資產(chǎn)，這是一個模棱兩可的問題。總的來說，軟件產(chǎn)品基本上是符合無形資產(chǎn)特征的，但軟件生產(chǎn)企業(yè)的主營產(chǎn)品業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售軟件，如果把軟件產(chǎn)品確認為無形資產(chǎn)，豈不是企業(yè)主營的是產(chǎn)銷無形資產(chǎn)?軟件產(chǎn)品的資產(chǎn)歸屬不同，將直接影響軟件費用與收入的配比，影響軟件費用的補償。

　　二、軟件費用的確認與核算

　　可供借鑒的核算規(guī)范是美國財務(wù)會計準則第86號公告《對出售、租賃或以其他方式上市的計算機軟件成本的會計處理(FASB，SFAS NO.86)，該公告按費用的核算方式不同，將計算機軟件費用劃分為四個費用項目：

　　1、研究與開發(fā)費用項目。包括軟件設(shè)計費用，取得技術(shù)可行性之前的編譯費用和測試費用，為取得技術(shù)可行性而發(fā)生的申請費用。凡技術(shù)可行性取得之前所發(fā)生的軟件費用，均計入研究與開發(fā)費用項目，研究與開發(fā)費用作為損失直接由當期收益補嘗。

　　2、軟件生產(chǎn)成本項目。取得技術(shù)可行性之后發(fā)生的編譯費用和測試費用歸入軟件生產(chǎn)成本項目，確認的標準是技術(shù)可行性的取得，取得了技術(shù)可行性則意味著產(chǎn)品研制成功，費用不再計入研究與開發(fā)費用項目。軟件生產(chǎn)成本項目資本化為無形資產(chǎn)，并按適當?shù)臄備N方法分期攤銷。

　　3、軟件存貨費用項目。用于使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準備費用，包括軟件復(fù)制拷貝費用、軟件文檔費用、培訓資料編寫費用、軟件包裝費用等等。軟件存貨費用的確認標準為產(chǎn)品實質(zhì)性調(diào)試工作是否完成，軟件是否處于待售狀態(tài)。當軟件產(chǎn)品已經(jīng)準備就緒，即可交付客戶時，待售狀態(tài)成立，軟件費用不再計入生產(chǎn)成本項目。軟件存貨費用在軟件產(chǎn)品銷售時轉(zhuǎn)作銷售成本，由各期收益補償。

　　4、軟件其他費用項目。指軟件售出后所發(fā)生的售后服務(wù)費用，如軟件維持費用、軟件支持費用、其他雜項費用等后續(xù)費用。軟件其他費用項目的確認標準是銷售是否成立，當軟件已經(jīng)被出售、出租或以其他形式上市后，所發(fā)生的費用計入其他費用項目。軟件其他費用于發(fā)生時列作期間費用，由當期收益補償。

　　至于外購軟件再銷售給其他顧客，所購入的軟件可能有三種用途：或作為單獨的產(chǎn)品出售，或作為軟件產(chǎn)品序列的一部分配套出售，或?qū)⑼赓徿浖糜诒酒髽I(yè)軟件產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品上。不論哪種情況，自創(chuàng)軟件的核算處理方式都適用于外購軟件，重要的確認標準也是技術(shù)可行性的取得。當外購軟件已具備技術(shù)可行性時，不論哪種用途都將軟件購價資本化為軟件生產(chǎn)成本。當外購軟件尚不具備技術(shù)可行性時，如果外購軟件單獨出售或配套出售，軟件購價計入研究與開發(fā)費用;如果外購軟件有其他用途，軟件購價按各具體用途入賬。