【摘 要】 大數(shù)據(jù)時代的到來對審計工作產(chǎn)生了重要影響，為提高審計風險識別效率，降低審計風險，文章從審計主體、審計客體和大數(shù)據(jù)信息三個方面分析了對審計風險產(chǎn)生影響的因素及各因素與審計風險的關系，并采用邏輯回歸法進行實證檢驗。研究得出：同上期審計意見一致性、第一大股東持股比例、賬面市值比、銷售收入增長率、經(jīng)營現(xiàn)金凈額比例和大數(shù)據(jù)負面情緒這六個指標對審計風險識別具有顯著影響。其中，第一大股東持股比例越高、大數(shù)據(jù)負面情緒越多，審計風險識別正確的概率越高;其他指標均與審計風險識別正確的概率呈負相關關系。

　　【關鍵詞】 大數(shù)據(jù); 審計風險; 風險識別

　　一、引言

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計算的快速發(fā)展，各種數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，人類也從此進入了大數(shù)據(jù)時代。目前，已經(jīng)有很多企業(yè)將大數(shù)據(jù)運用于業(yè)務分析及處理，有利于企業(yè)更準確地制定未來發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)競爭力。大數(shù)據(jù)時代下，信息技術(shù)的發(fā)展對審計工作產(chǎn)生了巨大影響。審計作為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，大數(shù)據(jù)帶來的海量信息有利于注冊會計師更加全面地分析企業(yè)狀況，探尋企業(yè)舞弊的線索，有效識別審計風險。

　　審計風險存在于審計活動的各個環(huán)節(jié)，對審計質(zhì)量有重要影響，降低審計風險有利于提高審計質(zhì)量，而降低審計風險的關鍵是對審計風險進行超前識別。審計人員應抓住大數(shù)據(jù)帶來的新機遇，將企業(yè)的大量非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)應用于審計風險識別，有利于審計人員更加全面地識別審計風險，從而降低審計風險。鑒于大數(shù)據(jù)對審計風險識別的重要作用，本文將大數(shù)據(jù)因素引入審計風險識別模型，從審計主體、審計客體和大數(shù)據(jù)因素三方面來研究影響審計風險識別的關鍵因素，并據(jù)此提出有效識別審計風險的建議。

　　二、相關文獻回顧

　　對于審計風險的研究始于1957年，Norman[1]在第八版《蒙哥馬利審計學》中首次提出要將風險與審計程序相結(jié)合的觀點。目前，國內(nèi)外學者關于審計風險的研究主要集中在兩個方面：一是對審計風險評估與控制的研究;二是對審計風險影響因素的研究。

　　(一)審計風險評估與控制研究

　　Waller[2]實地考察了審計人員對固有風險及控制風險的評估情況。Mock et al.[3]研究了審計計劃與風險評估水平的關系，發(fā)現(xiàn)一些評估的客戶風險與審計證據(jù)計劃之間存在顯著正相關關系。余玉苗[4]對行業(yè)知識、行業(yè)專門化與獨立審計風險控制的關系進行研究，指出注冊會計師掌握被審計單位所處行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標及特殊會計規(guī)則等有利于控制審計風險。趙靖[5]指出應將審計重心放在風險評估上，注重外部證據(jù)的搜集，并將審計風險模型引入審計，在審計過程中以審計風險模型為基礎進行決策，從而對審計風險進行全面控制。姚桂蘭[6]指出由于被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷使其會計信息嚴重錯報、漏報，加大了審計風險，因此要加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高注冊會計師風險防范水平。

　　(二)審計風險影響因素研究

　　Barron et al.[7]研究了被審計單位經(jīng)營狀況對審計風險的影響，結(jié)果表明經(jīng)營較差的企業(yè)更容易出現(xiàn)財務造假，使注冊會計師面臨較高的審計風險。Arens et al.[8]對影響審計風險的因素進行了研究，發(fā)現(xiàn)注冊會計師個人素質(zhì)、審計證據(jù)、審計環(huán)境及審計中質(zhì)量控制復核程度這四個因素會對審計風險產(chǎn)生影響。Jenkins et al.[9]的研究發(fā)現(xiàn)上期審計意見對注冊會計師發(fā)表當期審計意見產(chǎn)生顯著影響。甘麗梅[10]從審計環(huán)境、審計人員素質(zhì)方面對影響審計風險的因素進行了研究，指出加強會計師事務所內(nèi)部控制、改善外部環(huán)境可以降低審計風險。劉丙竹等[11]提出，特殊普通合伙制的會計師事務仍不可避免地會產(chǎn)生審計風險，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等會計師事務所的內(nèi)部因素及被審計單位存在財務舞弊等外部環(huán)境都會對審計風險產(chǎn)生影響。

　　審計工作是以數(shù)據(jù)為基礎的，大數(shù)據(jù)改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集與處理方法，學者們積極適應審計環(huán)境的變化，對大數(shù)據(jù)審計進行研究。Kyunghee et al.[12]研究指出在審計過程中考慮大數(shù)據(jù)因素，有利于注冊會計師更客觀地分析被審計單位的財務情況，降低審計風險。魯清仿等[13]研究了大數(shù)據(jù)對審計證據(jù)的影響，結(jié)果表明大數(shù)據(jù)技術(shù)打破了審計取證的技術(shù)限制，降低了取證成本，使審計人員能夠利用更多的審計證據(jù)進行分析，有利于降低審計風險。

　　從以上研究可以看出，學者多關注于審計風險防范與控制，而對審計風險識別研究較少，對大數(shù)據(jù)審計的研究重點在如何降低審計風險，而忽略了風險識別對降低風險的重要作用，因此關于審計風險識別方面的研究還要加以完善。

　　三、研究設計

　　(一)研究假設

　　審計風險主要產(chǎn)生于審計主體和審計客體兩方面，其中審計主體是會計師事務所，審計客體是被審計單位，大數(shù)據(jù)時代的到來，給審計風險帶來了一定的影響，因此本文從審計主體因素、審計客體因素和大數(shù)據(jù)因素三方面研究各因素對審計風險的影響。

　　1.審計主體因素

　　從審計主體方面分析，影響審計風險的因素主要包括：會計師事務所規(guī)模、審計任期及上期審計意見。其中，會計師事務所規(guī)模是根據(jù)其綜合排名來衡量的，本文將“四大”與“八大內(nèi)資所”界定為大規(guī)模會計師事務所，其余則界定為小規(guī)模會計師事務所;審計任期根據(jù)會計師事務所對被審計單位連續(xù)提供審計服務的累計年份衡量;上期審計意見可以分為以下五類：標準的無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。

　　規(guī)模較大的會計師事務所更加注重自身形象，盡量避免審計風險，力求提供高質(zhì)量的審計報告，所以規(guī)模較大的事務所會更注重自身治理，加強對從業(yè)人員的培訓，從而提高注冊會計師識別審計風險的能力。

　　推薦閱讀：《大數(shù)據(jù)》的辦刊宗旨是“以開放、創(chuàng)新姿態(tài)，推動大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究與應用，促進技術(shù)交流，推廣創(chuàng)新成果，服務大數(shù)據(jù)社會”。