來源：財經(jīng)問題研究 2022年7期

　　作者：馬海濤; 文雨辰

　　摘 要：將共享作為發(fā)展的最終目的和歸宿，體現(xiàn)了中國特色社會主義的本質(zhì)要求。在新發(fā)展階段下，對于共享發(fā)展的推進還需從短期發(fā)展階段和長期發(fā)展目標兩個角度加以考慮，在此過程中，作為高質(zhì)量發(fā)展的助力劑——減稅又將發(fā)揮怎樣的影響?本文先從理論層面詮釋了在短長期視角下減稅對共享發(fā)展的影響機制，并基于2011—2019年省級面板數(shù)據(jù)進行了實際效果檢驗。研究結(jié)果表明：在短期視角下，各地區(qū)人均稅收增幅的下降會顯著提升當?shù)毓蚕戆l(fā)展水平;但在長期視角下，減稅引起地方政府自有稅收能力不斷下降，并越來越依賴于中央劃撥資金，且民生領(lǐng)域的支出效益處于較低水平，從而不利于長期目標下共享發(fā)展的實現(xiàn)。此外，上述結(jié)果存在明顯的地區(qū)異質(zhì)性。因此，在后續(xù)減稅政策的制定中，還需立足當前的發(fā)展形勢，結(jié)合長期發(fā)展目標，不僅要繼續(xù)完善現(xiàn)有各項減稅政策，還需考慮適時配以結(jié)構(gòu)性增稅，夯實地方政府自有財力，使稅收權(quán)利與民生支出義務相對等，以切實發(fā)揮財政在共享發(fā)展推進中的積極作用。

　　關(guān)鍵詞：共享發(fā)展;減稅;民生支出;現(xiàn)代財稅體制;新發(fā)展階段

　　新中國成立已逾七十載，改革開放也歷經(jīng)了四十多年風雨。現(xiàn)階段，世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，我國亦處于新發(fā)展階段，為同時應對國內(nèi)日益下行的經(jīng)濟增速和國際復雜多變的外在環(huán)境，黨中央審時度勢，提出新發(fā)展階段下的新發(fā)展理念，并將“共享”確定為高質(zhì)量發(fā)展的根本目的。共享發(fā)展理念的提出是對新發(fā)展階段下共同富裕的繼承與升華，也是對中國共產(chǎn)黨“以人民為中心”的發(fā)展思想的高度體現(xiàn)。共享發(fā)展理念的提出與實現(xiàn)等重大問題，已在黨的十九大報告中被系統(tǒng)地呈現(xiàn)，表明共享發(fā)展已逐漸從理論層面上升到了更具實質(zhì)性的現(xiàn)實要求。與此同時，財稅作為國家治理的基石也被賦予了新的時代地位，因此，在“十四五”時期稅收的改革和發(fā)展必須遵循新發(fā)展理念，將人民的根本利益是否得以保障作為一切改革的出發(fā)點，將人民的福祉是否得以增進作為一切發(fā)展的中心與目標。這意味著，我國當前持續(xù)推行的減稅政策不僅要契合宏觀調(diào)控和宏觀經(jīng)濟政策，為高質(zhì)量發(fā)展注入強勁動力，更要在此過程中，通過政策的調(diào)整與完善讓全體人民共享高質(zhì)量發(fā)展成果。

　　一、文獻綜述

　　(一)共享發(fā)展理念意蘊的研究

　　“共享發(fā)展”雖是極具中國特色的原創(chuàng)性理念，但實現(xiàn)共同繁榮是所有國家的共同追求。早在20世紀，佩魯[1]就提出了“經(jīng)濟增長應該更加公平，將更多的增長成果惠及全體公民”的共享觀點。羅爾斯[2]在《正義論》中對于公民權(quán)利與義務的公平分配原則的論述也蘊含了共享的意向。到了21世紀，森[3]將社會的共享狀態(tài)作為實現(xiàn)人自由發(fā)展的重要途徑。與國外研究相比，國內(nèi)學者同樣認為，共享發(fā)展理念蘊含了社會正義的重要思想，凸顯了社會經(jīng)濟運行的內(nèi)在公平性問題[4]。但與西方資本主義意識形態(tài)下的“共享”還存有本質(zhì)差異，正如習近平[5]總書記指出，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導下的共同富裕，是體現(xiàn)人的全面發(fā)展和各個主體的自我發(fā)展，不是簡單以高福利結(jié)果兜底的共同富裕;要統(tǒng)籌好發(fā)展與共享的關(guān)系，按照經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)律漸進地推行，通過增長的方式來逐步實現(xiàn)共同富裕。可見，一方面，正如李軍鵬[6]所指出的，社會主義下的共享發(fā)展絕非社會矛盾的調(diào)和手段，而是對中國共產(chǎn)黨所領(lǐng)導下的中國最本質(zhì)的要求。反觀西方資本主義國家高舉的“公平正義”和引以為豪的“高福利社會”，其根本目的都是用以緩解社會發(fā)展中的階級矛盾，防止社會出現(xiàn)動蕩，進而從根本上維護資本主義分配制度。吳文新和程恩富[7]進一步指出，長期的高福利社會保障制度不僅無法真正達到共享發(fā)展目標，還給國家財政帶來了嚴重包袱，造成更為嚴重的階級矛盾和宗教沖突。相較之下，劉康[8]認為，社會主義制度下的共享發(fā)展是要“讓社會中的每一位成員都有可能參加社會財富的生產(chǎn)、分配與管理”，以彰顯人民群眾的主體地位，從而真正實現(xiàn)自我發(fā)展。另一方面，劉旭雯[9]認為，不同于一些資本主義國家以犧牲效率換公平的做法，共享發(fā)展不等于同步共享，不是以犧牲效率去做不符合當前發(fā)展階段的同等、同步富裕的安排，而是同時將發(fā)展和共享作為主攻方向，其中，發(fā)展是前提，共享是核心[10]。

　　(二)共享發(fā)展評價標準的研究

　　理論上，“人民性”是共享發(fā)展最為核心的價值屬性，在實踐中對其衡量標準的界定雖有所不同，但都以此為出發(fā)點加以展開。各位學者已分別從與人民生活息息相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務、生態(tài)環(huán)境，與人民自身關(guān)切的經(jīng)濟生活水平、社會保障，以及實現(xiàn)人民自我發(fā)展的機會公平、成果公平等各個角度評價了我國共享發(fā)展水平。高質(zhì)量發(fā)展研究課題組[11]則從全民共享、全面共享、漸進共享、共建共享四個方面更加全面地構(gòu)建了共享發(fā)展的評價體系。在此期間，也有學者提出要立足于我國基本國情，萬海遠和陳基平[12]認為，如何讓大部分低收入群體邁向中高收入層次，以改變收入分配差距過大的現(xiàn)狀依然是當前共享發(fā)展最迫切的挑戰(zhàn)，因此，還應將收入分配作為衡量共享發(fā)展的核心標準。劉志國和劉慧哲[13]亦指出，通過調(diào)節(jié)收入，不斷提高中等收入人群的占比是達到共同富裕必經(jīng)之路。從收入角度出發(fā)，鄭瑞坤和向書堅[14]提出，可以以收入所帶來的消費滿足感為測度標準，評價城鄉(xiāng)居民共享改革發(fā)展成果的現(xiàn)實狀況。由此可見，共享發(fā)展并非一個固定不變的概念，而是隨著生產(chǎn)力發(fā)展不斷充實及進行動態(tài)調(diào)整，但其始終都將人民的利益是否得以實現(xiàn)作為根本標準。

　　(三)共享發(fā)展實現(xiàn)路徑與機制的研究

　　根據(jù)現(xiàn)有文獻，學者們普遍認為，共享發(fā)展的實現(xiàn)取決于公平正義的制度支撐與政策機制的完善。首先，公平正義的制度支撐是關(guān)鍵。一是要始終堅持社會主義基本制度。張占斌和吳正海[15]認為，共享發(fā)展具有明顯的人民性屬性，只有在公有制的確立下不斷強化總體設(shè)計才能真正實現(xiàn)共享。二是要推進和完善社會制度改革。如當前飽受爭議的城鄉(xiāng)二元、戶籍制度等，劉尚希[16]指出，此類問題所造成的群體間差距會隨著機會不公平而逐漸拉大，因此，必須徹底破除這種由于制度弊端而導致的起點不平等，才能在推動共享發(fā)展的過程中持續(xù)得到動力。其次，要不斷做大做優(yōu)經(jīng)濟這塊“蛋糕”，使之成為共享發(fā)展的堅實基礎(chǔ)和物質(zhì)保障[17]。最后，李海艦和杜爽[18]認為，應綜合利用財政、稅收、轉(zhuǎn)移支付等工具，完善有利于促進共享發(fā)展得以實現(xiàn)的收入分配、基本公共服務均等化等政策體系。綜上所述，在推進共享發(fā)展的實現(xiàn)道路上，雖不能操之過急，但也要積極有為，綜合利用政策安排和制度保障以逐步提升共享發(fā)展水平。

　　在對現(xiàn)有文獻進行梳理的過程中可以發(fā)現(xiàn)，學者們已分別從理論和實踐層面對共享發(fā)展展開了研究且成果豐富，但尚有需要補充和完善之處。一方面，對于共享發(fā)展的研究，劉培林等[19]認為，應分階段設(shè)置共享發(fā)展的奮斗目標，但在具體設(shè)計共享發(fā)展評價標準時并未據(jù)此細化。另一方面，對于促進共享發(fā)展的政策工具研究，稅收工具的分配調(diào)節(jié)作用多次被提及，但對稅收與共享發(fā)展之間的研究仍多停留在理論層面。基于此，本文先以不同發(fā)展階段為研究視角詮釋了減稅對于共享發(fā)展的影響機制，并基于2011—2019年省級面板數(shù)據(jù)進行檢驗。與現(xiàn)有研究相比，本文可能的學術(shù)貢獻在于：首先，不同于以往文獻將共享發(fā)展作為一個整體加以研究，本文以發(fā)展的階段性作為切入點，分別從短期發(fā)展階段和長期發(fā)展目標兩個角度對共享發(fā)展的評價體系加以設(shè)計，以凸顯我國不同發(fā)展時期對共享發(fā)展的重點要求。其次，分別從理論和實證層面廓清了不同發(fā)展階段下減稅的長期實行對共享發(fā)展的實際影響效果，擴展了減稅效應和共享發(fā)展的相關(guān)研究，對已有文獻的空白之處進行了重要補充。最后，深入探究了在長期減稅過程中，如何通過支出效益這一中介機制對共享發(fā)展產(chǎn)生影響，從而更加全面地認知所研究的問題。

　　二、理論分析與研究假設(shè)

　　共同富裕是共享發(fā)展的目標，共享發(fā)展是實現(xiàn)共同富裕的路徑指向，因此，在共享發(fā)展的推進過程中，先要明確這一事業(yè)的長期性和持續(xù)性，既要積極面對并有序回應人民群眾的訴求，也應站穩(wěn)腳跟、穩(wěn)步前進，切忌急功近利，做出不符合現(xiàn)發(fā)展階段的規(guī)劃安排。根據(jù)2021年中央經(jīng)濟工作會議(下文簡稱“會議”)指示，要科學把握共同富裕的實踐路徑。其中，會議直指兩點：一是在發(fā)展生產(chǎn)力的同時，注重調(diào)節(jié)手段的運用，防止兩極分化。二是完善公益事業(yè)，優(yōu)化醫(yī)療、教育等民生領(lǐng)域公共服務體系建設(shè)。對于前者，會議表示要向此目標穩(wěn)步邁進;對于后者，會議則指出當前還需“量力而為”。由此可見，推進共享發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕還需分步完成，且在不同階段下需考慮的重點任務也會有所不同。鑒于此，筆者認為，短期內(nèi)還需將共享發(fā)展的核心聚焦到物質(zhì)層面，注重收入的增長與合理分配，在此期間，稅收作為調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的有力工具，必然會對短期視角下共享發(fā)展的重心任務——收入增長與分配產(chǎn)生重要影響。根據(jù)會議精神，短期內(nèi)雖強調(diào)“量力而為”，但從共享發(fā)展的理念出發(fā)，只有達到物質(zhì)與精神文化相結(jié)合的全面共享，才能真正促進人的全面發(fā)展和社會的全面進步，從而實現(xiàn)共同富裕，因此，這也必將成為共享發(fā)展的長期目標。在此過程中，由于稅收是各級政府保障民生領(lǐng)域不斷發(fā)展的重要來源，勢必也會對長期視角下共享發(fā)展的重心任務——全面完善公共服務體系有所影響。

　　(一)短期視角下以減稅助推共享發(fā)展

　　當前，我國正處于從中等收入國家邁向高收入國家階段，王與君[20]認為，在此期間共享發(fā)展從本質(zhì)上還應包括兩個方面：一是發(fā)展，保持經(jīng)濟持續(xù)增長。二是共享，保證收入合理分配。減稅工作的開展正是助增長、調(diào)分配的一劑良藥。

　　1.以減稅增強經(jīng)濟發(fā)展動力

　　減稅和經(jīng)濟增長的關(guān)系一直是經(jīng)濟學研究的重點。以減稅促進經(jīng)濟增長和穩(wěn)定發(fā)展已得到諸多學者的理論闡述和實際驗證，在宏觀經(jīng)濟運行中的周期性波動可通過適當?shù)亩愂照{(diào)節(jié)得到緩解，從而將經(jīng)濟維持在正常軌道上。其中，面對經(jīng)濟增速的周期性下降，減稅政策的設(shè)計與實施已是各國普遍采用的手段。一方面，對家庭尤其是低收入水平家庭而言，減征其所得稅可直接提高居民的可支配收入，進而刺激消費。另一方面，通過對企業(yè)稅負的削減可拉動投資、增強研發(fā)創(chuàng)新能力、提升活力。而消費和投資的增加是擴大內(nèi)需拉動經(jīng)濟增長的重要支撐;技術(shù)創(chuàng)新更是推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要動力來源。除此之外，經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展離不開廣大社會成員的積極參與，(這部分體現(xiàn)的邏輯是減稅——刺激消費、投資，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，提升就業(yè)——帶動經(jīng)濟增長，厚實共享基礎(chǔ))申廣軍等[21]研究發(fā)現(xiàn)，通過減稅這一“藏富于民”的方式還可對就業(yè)產(chǎn)生推動作用，從而促進經(jīng)濟發(fā)展。總體來說，隨著改革進入新階段，減稅政策的持續(xù)運用和不斷調(diào)整依然是我國維持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定增長的必要手段之一。

　　2.以減稅改善分配制度

　　完善協(xié)調(diào)的三次分配制度是緩解群體間收益差距、維護社會公平正義、保障全體成員共享發(fā)展成果的重要手段。在此過程中，余淼杰和曹健[22]研究認為，稅收可被作為關(guān)鍵性的抓手。如在初次分配階段，應發(fā)揮市場在資源合理配置中的主體地位，那么應盡量減少由于稅收而產(chǎn)生的價格扭曲。全面“營改增”的落實以及簡并下調(diào)增值稅稅率等措施的推行，不僅減輕了企業(yè)和家庭的稅負感，更有益于維持稅收中性，緩解征稅過程對市場運行的干擾。在再分配階段，可以通過個稅改革提高工薪層級收入，進而調(diào)節(jié)個體間的收益差距;以差異化的稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)企業(yè)間、地區(qū)間的收益差距。此外，熊惠君和謝玲玲[23]研究表明，對部分生活必需品實施增值稅免稅等優(yōu)惠也可通過改善支出端調(diào)節(jié)收入分配。在三次分配中，亦可以通過減免稅等優(yōu)惠政策的制定引導企業(yè)和個人將更多財富投入到公益事業(yè)當中。

　　鑒于此，筆者認為，可以減稅為契機，完善我國稅收制度，以發(fā)揮現(xiàn)代財稅體制建設(shè)對完善分配制度的主動作為，以此保障不同群體必要的生活水平和消費能力，從而共享經(jīng)濟發(fā)展成果。基于此，筆者提出如下假設(shè)：

　　假設(shè)1：短期減稅政策的實施有助于推進共享發(fā)展。

　　(二)長期視角下持續(xù)減稅可能會阻礙共享發(fā)展水平的提升

　　長期發(fā)展目標下的共享發(fā)展不應僅僅局限于收入的分配公平，還應拓展至精神、文化等各個領(lǐng)域。因此，需不斷建設(shè)與完善公共服務體系，以促使人在教育、文化、健康、就業(yè)等各方面的機會均等，從而實現(xiàn)全體社會成員的共同進步和個人的全面發(fā)展。對于這一目標的實現(xiàn)，還需各級政府密切配合、積極作為，而從財政的角度則要加大長期民生領(lǐng)域的投入與建設(shè)，更要重視政府的支出效率，將供給與需求相匹配。

　　對于地方公共品的提供，由于不同地區(qū)的居民有著不同的偏好，這種需求上的差異更易被地方政府所捕捉，因而地方政府應成為當?shù)毓财返奶峁┲黧w。同時，朱為群等[24]認為，對于不同目標下的公共開支，應與其資金來源形成一定的對應性，從而提高地方公共品的支出效率和供給水平。其中，稅收由于來源穩(wěn)定、增長性好，最適合成為各地方政府提供本地基本公共服務的財力保障。然而，蔡紅英等[25]研究發(fā)現(xiàn)，近年來在大力度減稅政策的實施下，地方政府的財源中稅收所占比重不斷下滑，且呈較低態(tài)勢，這意味著地方政府提供公共品的能力有所減弱。出于各地保民生剛性支出上的需要，中央政府持續(xù)增加對地方政府的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模。但由于劃撥資金往往缺乏使用上的靈活性，導致地方公共品的供給與其資金來源呈現(xiàn)出非對應性，影響當?shù)毓财返挠行Ч┙o，進而阻礙共享發(fā)展水平的提升。基于此，筆者提出如下假設(shè)：

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