這篇審計(jì)期刊投稿發(fā)表了經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的審計(jì)理論研究，論文剖析了契約經(jīng)濟(jì)學(xué)通過契約理論對(duì)當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，在很大程度上促進(jìn)了其他學(xué)科理論的發(fā)展和完善，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展具有關(guān)鍵性作用，使我們能夠更加科學(xué)認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的客觀規(guī)律，更全面的考慮我國當(dāng)前審計(jì)所存在的問題。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)期刊投稿,經(jīng)濟(jì)學(xué),理論

　　1制度經(jīng)濟(jì)學(xué)前提

　　1.1制度經(jīng)濟(jì)學(xué)簡(jiǎn)介

　　制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(InstitutionalEconomics)是以制度作為研究對(duì)象。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在一定基礎(chǔ)上為審計(jì)理論發(fā)展提供新的理論支持，為其注入新的活力。我們將從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)作為入口，用于探討契約經(jīng)濟(jì)學(xué)在審計(jì)理論中的具體體現(xiàn)。

　　1.2契約經(jīng)濟(jì)學(xué)是建立審計(jì)原則的重要基礎(chǔ)

　　契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的快速發(fā)展，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的時(shí)期，它已成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要內(nèi)容。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)通過契約理論對(duì)當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行剖析，為我們充分認(rèn)識(shí)審計(jì)理論發(fā)展提供重要的依據(jù)，也為推進(jìn)審計(jì)制度建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)的支撐。契約理論在審計(jì)的體現(xiàn)主要有以下幾個(gè)方面:①從委托代理理論來看委托代理理論開創(chuàng)了一個(gè)新的審計(jì)視角，它將委托代理的關(guān)系視作一個(gè)全新的整體。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)中，我們將每個(gè)主體作為一種“理性人”，即利用有限的資源為自己謀得經(jīng)濟(jì)效益最大化。在基于審計(jì)理論的委托代理中，審計(jì)的需求者———企業(yè)作為委托人，與受托人———會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有不一樣的利益目標(biāo)，審計(jì)的需求者追求審計(jì)質(zhì)量的可靠性，而審計(jì)工作的執(zhí)行者則追求其自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這就導(dǎo)致兩者在行為上有巨大的偏差。因?yàn)榇砣擞凶约旱睦孀非螅@就使得委托人必須要對(duì)代理人進(jìn)行一定的激勵(lì)以及承擔(dān)用以約束代理人越軌活動(dòng)的監(jiān)督費(fèi)用來使代理人朝著有利于委托人的方向發(fā)展。外部監(jiān)督作為一種手段，能夠有效降低委托人所承擔(dān)的代理成本。

　　②從審計(jì)制度建設(shè)來看審計(jì)制度的設(shè)立需要經(jīng)過政治制度、經(jīng)濟(jì)制度和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響。從審計(jì)的本質(zhì)作為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)制度用于約束委托方和受托方兩者行為的同時(shí)，也是一種特定的契約關(guān)系，是對(duì)雙方責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、行為和規(guī)范等的一種協(xié)議。從審計(jì)的獨(dú)立性來看，審計(jì)只有保持其本身的客觀性和獨(dú)立性才能被委托方所接受，才能夠有效的控制和保障契約的執(zhí)行，并且不斷的進(jìn)行完善;其次，從契約費(fèi)用以及成本方面來分析契約制度的合理性，我們可以得出結(jié)論，只有設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)制度以及增加適當(dāng)?shù)募?lì)成本，才能在一定程度上維持雙方的利益，減少彼此的利益沖突。應(yīng)當(dāng)在一定的范圍之內(nèi)進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量檢查結(jié)果的公示，都能提高審計(jì)工作的專業(yè)性。綜上而言，現(xiàn)代的契約理論促進(jìn)了審計(jì)理論的發(fā)展，在一定程度上豐富了審計(jì)理論的內(nèi)容。

　　2產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)前提

　　2.1產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)簡(jiǎn)介

　　產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)(EconomicsofPropertyRights)是流行于西方的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)學(xué)派，它起源于60年代以后。它是從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)或產(chǎn)權(quán)制度的角度研究資源配置率的，研究如何通過界定、變更產(chǎn)權(quán)安排，創(chuàng)造或維持一個(gè)交易費(fèi)用較低而效率高的產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論淵源可追溯至上個(gè)世紀(jì)30年代。

　　2.2審計(jì)理論中產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的體現(xiàn)

　　從一定程度上而言，審計(jì)就是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，它是為了監(jiān)督企業(yè)契約的制定而出現(xiàn)的。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)在審計(jì)中的應(yīng)用在很大程度上促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展。具體體現(xiàn)如下:

　　①從審計(jì)的基礎(chǔ)上看，審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任各方存在產(chǎn)權(quán)利益糾紛而發(fā)展起來的，在很大程度上是為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任各方的產(chǎn)權(quán)所有關(guān)系，所以，審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展基于深厚的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此，在一定程度上，我們可以斷定審計(jì)就是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的延伸與拓展。

　　②從審計(jì)的本質(zhì)上來看，審計(jì)就是為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制各方的產(chǎn)權(quán)所有關(guān)系，它是為了解決利益沖突產(chǎn)生和發(fā)展的，是一種外在的契約保障機(jī)制。審計(jì)的目的就是為了保障經(jīng)濟(jì)體制各方的權(quán)益，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)要求產(chǎn)權(quán)的平等分配關(guān)系，而基于利益主體不同，這在一定程度上促使了審計(jì)理論的發(fā)展。

　　③從審計(jì)的發(fā)展過程來看，在不同的歷史時(shí)期擁有不同的產(chǎn)權(quán)制度，而產(chǎn)權(quán)制度的不同在很大程度上決定社會(huì)的利益分配關(guān)系，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系擁有嚴(yán)格的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。審計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，它所反映的就是該時(shí)期的產(chǎn)權(quán)制度。經(jīng)濟(jì)體制的變動(dòng)影響審計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而決定審計(jì)工作的復(fù)雜化和多樣化。伴隨著產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，審計(jì)在一定程度上趨于多樣化、層次化等，促使審計(jì)朝著更深層次的地方發(fā)展。因此，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)在一定程度上促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展，豐富了審計(jì)理論研究的內(nèi)容，從而開闊了我們的審計(jì)視野。

　　3技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)前提

　　3.1技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)簡(jiǎn)介

　　技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門相互交叉的科學(xué)，是由自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)融合而成，是一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué)。技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來進(jìn)行研究，以選擇最佳技術(shù)方案。技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)開闊了審計(jì)理論的視野，為審計(jì)提供了方法論基礎(chǔ)。

　　3.2技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法論在審計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)

　　審計(jì)方法中的技術(shù)分析方法充分體現(xiàn)了應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。一個(gè)方案的實(shí)施需要消耗一定的人力、物力和財(cái)力等，但不管如何我們要確保決策的實(shí)現(xiàn)能夠保證最適宜的消耗。因此，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，需要運(yùn)用一定的技術(shù)方法來對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提出合理的改進(jìn)建議。這種方法原理體現(xiàn)了技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，為審計(jì)提供了方法論的基礎(chǔ)，在很大程度上豐富了審計(jì)的基礎(chǔ)。在方法論方面，技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)揮著很大的作用。在當(dāng)今的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要面對(duì)大量的審計(jì)資料，這就要求審計(jì)人員要構(gòu)建經(jīng)濟(jì)模型，利用數(shù)學(xué)工具來研究變量之間的關(guān)系，來預(yù)測(cè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位的信譽(yù)度。這在一定程度上降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并且提高了審計(jì)的效率，保證審計(jì)的工作質(zhì)量。

　　4信息經(jīng)濟(jì)學(xué)前提

　　4.1信息經(jīng)濟(jì)學(xué)簡(jiǎn)介

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)起源于20世紀(jì)40年代，發(fā)展于50～60年代，到70年代基本發(fā)展成熟。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是信息科學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，是一門研究信息的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及其運(yùn)動(dòng)變化特征的科學(xué)，其主要研究?jī)?nèi)容包括信息的經(jīng)濟(jì)作用、信息的價(jià)值、信息的產(chǎn)業(yè)結(jié)果等多個(gè)領(lǐng)域的內(nèi)容。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念———不對(duì)稱信息反映了審計(jì)關(guān)系雙方所掌握信息量的不同，而基于這一前提，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的衡量則會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

　　4.2不對(duì)稱信息在審計(jì)工作中的影響

　　在審計(jì)工作流程中，涉及經(jīng)濟(jì)體制雙方的各自利益。一方面，委托方作為審計(jì)成本的承擔(dān)者，希望以最小的成本代價(jià)獲得更高質(zhì)量以及渴望經(jīng)濟(jì)主體獲得更有利于自身發(fā)展的審計(jì)判斷;另一方面，受托方作為審計(jì)工作的執(zhí)行者，基于受人之托忠人之事的職業(yè)道德，要堅(jiān)持合理并且嚴(yán)格的行為規(guī)范。委托方希望更多的表露經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)勢(shì)所在，受托方則需全面考慮經(jīng)濟(jì)體制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)而作出合理的符合其職業(yè)道德的審計(jì)判斷。因?yàn)椋谶@一前提，委、受托各方對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的信息掌握量則會(huì)存在很大不同。在受托方處于信息劣勢(shì)的情況下，要充分掌握經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)信息，這就要求受托方要進(jìn)行全面的信息獵取以做出合理的審計(jì)判斷。審計(jì)工作不是孤立存在的，它是由經(jīng)濟(jì)體制各方履行其職責(zé)而共同促進(jìn)其產(chǎn)生的。委托方需全面披露企業(yè)各項(xiàng)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)因素，受托方要利用其專業(yè)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行合理的判斷，兩者相互協(xié)作，共同促進(jìn)，審計(jì)就是在這樣一種相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的發(fā)展過程之中不斷前進(jìn)的。

　　5結(jié)論及后續(xù)研究進(jìn)程

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，其理論更加趨于完善，從而在一定程度上為審計(jì)的發(fā)展開啟了一種全新的思路。從本文的內(nèi)容可以看得出來，經(jīng)濟(jì)學(xué)在很大程度上豐富了審計(jì)的理論，并為審計(jì)理論的發(fā)展提供了一個(gè)全新的方向。把經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路運(yùn)用在審計(jì)之中，為審計(jì)工作者提高其工作質(zhì)量，完善審計(jì)信息，改善其工作效率指明新的方向。對(duì)于本文只是自身歸納，在具體理論方面還有些許不足，還需進(jìn)一步的加深研究。如計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)在審計(jì)之中的體現(xiàn)會(huì)在很大程度上推進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在審計(jì)中的應(yīng)用都會(huì)推動(dòng)其發(fā)展。因此，審計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的結(jié)合需要進(jìn)一步探討。

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　　作者：李亞超 王玉法 單位：河南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院

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