改革開放以后，隨著我國各級黨委政府對教育的重視和廣大人民群眾對子女教育的期盼，各級中小學校通過辦分校、增加班級個數(shù)、增加班級人數(shù)等途徑紛紛擴招學生，使中小學校的資產規(guī)模急劇擴大。對于資產規(guī)模越來越大的中小學校，均不同程度的出現(xiàn)缺乏內部控制的現(xiàn)象。針對這種情況，筆者認為，必須盡快建立適合中小學校行之有效的內部控制制度。

　　一、實行內部控制的重要意義

　　(一)保護學校資產的安全和完整

　　中小學校的資產屬于國有資產的范疇，是公辦中小學校控制和擁有的，能給中小學校未來帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是學校進行正常教育教學活動必不可少的物質條件，學校資產是否保持安全和完整，直接涉及到國家、學校以及廣大教職工的切身利益。通過建立一整套行之有效的內部控制制度能夠防止學校國有資產的流失，從而保證廣大中小學校資產的安全、完整。

　　(二) 促進提高會計及其它信息質量

　　會計信息有助于學校內部改善其經(jīng)營管理，有助于學校的主管部門和同級財政部門和債權人對學校進行監(jiān)督。因此，會計信息是否真實可靠，直接影響整個國家教育活動投入和各級領導層對教育實業(yè)的決策。通過對會計和其他經(jīng)濟業(yè)務活動的控制，有助于減少會計信息錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實和可靠。

　　(三) 有利于提高財政資金使用效益

　　現(xiàn)階段，每年各級政府逐年加大對中小學教育事業(yè)的財政經(jīng)費投入，特別是2008年汶川地震以來，中小學校的校舍安全問題引起中央領導和廣大人民群眾的關注和重視，財政資金明顯增大對中小學校校舍的改建和新建的投入，建立內部控制制度，是當前管好用好中小學校的資金的必然，也是提高財政資金使用效益需要。

　　(四)有利于中小學實現(xiàn)校持續(xù)發(fā)展的目標

　　健全的內部控制制度，通過實施職責分工和合理的工作程序等手段，可以增強學校的管理功能，中小學校的教學設施和教學資產是教育教學活動的基礎。中小學校的內部控制不僅僅局限在和資產有關的活動控制，還要關注學生學籍、學生學習成績、教師考核業(yè)績標準等各方面的內部控制，堵塞管理上的漏洞，實現(xiàn)中小學校健康持續(xù)的發(fā)展目標。

　　二、我國中小學內部控制存在的問題

　　(一)缺乏內部控制意識

　　所謂內部控制制度，是指為實現(xiàn)學校管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制說法雖提出很早，但很長一段時間眾人不知內部控制為何物。直到2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起，首先在上市公司范圍內實行后，內部控制才進入公眾視野。學校領導到一般教職員工，普遍缺乏內部會計控制管理方面的知識和理念，對于內部控制只有模糊的認識，不知道內部控制要控制什么，對于廣大中小學校來說，內部控制還是新鮮事物，缺乏必要的內部控制意識。

　　(二)缺乏內部控制制度

　　2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內部控制配套指引》只是企業(yè)方面的內控體系，目前，缺乏一套完整的適合中小學校內部控制管理方面的規(guī)章制度來約束中小學校的管理活動。制度的缺乏使擴招后的中小學校普遍存在以下問題：

　　1、資金活動缺乏控制制度

　　一是資金支付缺乏審核控制。很多中小學校，只要是負責財務的校領導簽了字，學校會計就得報賬，會計人員處于“票據(jù)經(jīng)手人”的地位，會計的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會計職能所應有的獨立地位，會計監(jiān)督乏力，會計人員不能對原始憑證反映的業(yè)務真實合法性和支出單據(jù)的真假性進行審查復核。會計工作很大程度上要服從中小學校管理者的主觀意志，對學校的一些違規(guī)支出起不到監(jiān)督的作用，使有些學校的領導走上經(jīng)濟犯罪的道路上，造成國有資產的流失。

　　二是缺乏定期銀行對賬。中小學校的財務人員素質參差不齊，一部分財務人員由教師轉崗過來，缺乏必要的財經(jīng)知識，沒有做到日清月結，平時不與銀行對賬;實行財政零余額賬戶用款額度的學校不與銀行和財政部門進行收支核對，沒有建立與銀行或財政部門定期對賬制度。

　　三是票據(jù)與印鑒管理不規(guī)范。在中小學校，現(xiàn)金支票、轉賬支票、銀行匯票管理混亂。財政收費專用票據(jù)由出納開具和保管，說明學校對票據(jù)管理疏于管理，缺乏必要的重視。盡管形式上規(guī)定由會計保管財務領導個人名章，但由于混崗現(xiàn)象的存在，導致全部支付印鑒實際上有時由出納一個人掌管和使用。

　　2、采購活動缺乏內部控制制度。

　　當前，中小學校普遍存在沒有請購報告，特別是達到財政性資金限額標準的采購活動，不經(jīng)主管部門和同級財政部門的審批，自行采購，采購定價人員和經(jīng)辦人員為一人，采購人員和驗收人員為同一人，采購和保管崗位不分離。導致采購活動不相容職務實際上處于混崗狀態(tài)，失去了內控的作用。

　　(三)資產管理活動不規(guī)范

　　由于受傳統(tǒng)觀念的影響，中小學校注重學校的升學率，對其他管理工作很輕視，對于用于教學方面的易耗品、固定資產等資產，缺乏必要的管理制度，不盤點不清查，對資產的處置，無論金額大小，隨意處置，沒有進行集體聯(lián)簽審批，沒有進行處置競價。個別學校的主管領導既當“裁判員”又當“運動員”，對于資產的處置既自己定價格又自己執(zhí)行，造成國有資產的流失。

　　(四)學校的預算控制缺乏有效監(jiān)督。

　　當前，由于廣大中小學校作為事業(yè)單位的重要組成部分，納入財政管理范圍。根據(jù)財政部的要求，2000年以來已經(jīng)開始編制預算，中小學校普遍重視財政撥款經(jīng)費預算的編制，而輕視收費等預算外資金預算的編制，在預算執(zhí)行過程中，不經(jīng)財政部門的審批，隨意調整預算項目和金額。有些中小學校預算嚴重脫離實際，沒有多少收入?yún)s虛列收入，虛列支出項目和金額在執(zhí)行中無收入可支出，破壞了預算的科學性和嚴肅性。對預算缺乏考核和必要的監(jiān)督檢查。

　　(五)缺乏合同控制

　　合同是學校用法律的手段保護學校經(jīng)濟利益的重要形式。上世紀90年代以來，中小學校資產規(guī)模的擴大，學校對外的經(jīng)濟活動越來越多，但很多學校除了建設大樓等工程訂立合同外，其他方面比如金額較大的維修和教學設備儀器購置缺乏訂立書面合同的意識，遇到質量等糾紛，使學校處于被動的地位。

　　三、解決中小學內部控制存在問題的有效措施

　　(一)加大宣傳，提高認識

　　2008年和2010年，財政部等五部門先后強制在企業(yè)中推行《內部控制制度》為起點，使上市公司及國有企業(yè)才開始注重內控制度的建立和健全，對內部控制有了更深層次的認識。加強內部控制是新時期發(fā)展的趨勢，也是加強中小學校管理工作的內在需要。只有管理層真正認識和重視會計內部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認真貫徹和執(zhí)行，做到內部控制的全員性，才能充分發(fā)揮會計內部控制的重要作用。

　　(二)建立相關的內部控制制度

　　在提高內部控制認識的基礎上。建立健全內部控制管理制度，是提高學校資產安全和促進提高財政資金使用效益的基本保證，也是中小學校提高學校管理水平的重要組成部分。結合中小學校的具體情況，應制定以下管理制度：

　　一是資金活動控制制度。中小學校應加強出納、會計的崗位輪換，堅決避免人手不夠出現(xiàn)出納會計一肩挑的現(xiàn)象，對學校支出業(yè)務事項的真實性、合法性及票據(jù)的真?zhèn)我獓栏駥徍?票據(jù)要統(tǒng)一購買，統(tǒng)一編碼，專人負責保管，出納、票據(jù)開具人不得同時負責票據(jù)的保管工作;定期派專人對銀行存款進行對賬工作，對現(xiàn)金實行不定期的盤點，促進學校的資金安全。單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。

　　二是采購內控制度。中小學校應建立嚴格的采購驗收制度，采購金額較大的項目需要事前報主管部門和同級財政部門審批，采購審批人員不能作為直接采購執(zhí)行人員，采購人員不能同時作為驗收人員。屬于政府采購限額范圍的，要采用政府采購方式進行采購。

　　三是資產管理控制制度。中小學校應建立資產的驗收和保管控制制度，采購人員不能同時兼任保管人員。對資產要定期清查盤點，盤點中發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧、毀損的要查明原因并落實，按規(guī)定進行審批后處置。

　　四是強化預算內部控制制度。建立嚴格的預算控制制度是中小學校內部控制的重要環(huán)節(jié)。預算控制涵蓋了學校教育活動的全過程，不是簡單的僅僅編制預算，對于預算的控制要從編制、執(zhí)行、分析及考核方面進行動態(tài)的控制。嚴格控制無預算的資金支出。年終，會計年度結束，應及時反饋預算執(zhí)行情況，預算執(zhí)行完畢，應對預算執(zhí)行情況進行分析、考核。

　　(三)加強內部控制管理的監(jiān)督檢查

　　有了內部控制制度，沒有檢查監(jiān)督，制度很難執(zhí)行落實，所以必須加強監(jiān)督檢查。審計、監(jiān)察、財政監(jiān)督檢查等部門作為中小學校管理的綜合監(jiān)管部門，應加強內部控制的監(jiān)督檢查，將中小學是否建有內部控制制度，內部控制制度是否完善、內控制度有效執(zhí)行作為內控檢查的重點，對未建有內控制度的，要督促盡快建立，從而使中小學校內部控制活動管理走向正規(guī)，堵塞管理漏洞，保證資產安全和完整。

　　總之，加強內部控制的管理，建立健全中小學校內控的管理制度，才能保證中小學校的資產安全、促進提高信息質量真實完整、提高財政資金使用效益，促進中小學校實現(xiàn)持續(xù)的發(fā)展目標。