摘要：“一四六小”的網(wǎng)絡化管理思路，對小規(guī)模納稅人的稅收管理提出了更高的要求。當前，小規(guī)模納稅人稅收管理中存在一些主要問題，例如，管理缺乏剛性、財務核算不健全、發(fā)票使用不規(guī)范等。如何解決這些實際工作中存在的問題，如何更好地貫徹落實“一四六小”的網(wǎng)絡化管理思路，以及如何進一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理，是擺在我們面前的一項新課題。

　　“一四六小”的網(wǎng)絡化管理思路，充分體現(xiàn)了國家稅務總局對小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學化、精細化”的要求，如何進一步加強小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項新課題。筆者結合自己在稅務所的實習經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

　　一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

　　(一)年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按時完整報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，被稅務機關視為小規(guī)模納稅人進行管理。

　　(二)年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算健全，能夠按時完整報送有關稅務資料，生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實際稅負遠遠高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負，這樣納稅人會選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動申請認定一般納稅人資格。有的納稅人即使達到一般納稅人標準，也會人為采取化整為零的手段，以達到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

　　(三)由于違反稅務相關規(guī)定或其他原因而被稅務機關取消一般納稅人資格，而轉化為小規(guī)模納稅人。

　　(四)實行定期定額征收的個體工商戶。

　　二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

　　(一)稅務機關對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

　　自1994年稅制改革以來，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠遠低于增值稅一般納稅人，致使稅務機關內部無論是在政策制定，還是在征管手段方面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務稽查針對小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實行定期定額的個體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入外圍調查取證等原因，對涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

　　(二)小規(guī)模納稅人財務核算不健全，賬簿設置不規(guī)范，計稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴重

　　實際工作中，稅務機關要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設置賬簿、憑證，但是從目前來看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設置的不夠完善、規(guī)范，不能如實反映實際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準確性與及時性，部分單位負責人不能及時地將有關結算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進行平衡，造成財務賬目混亂。更有甚者竟然設立了對內和對外兩套賬，編制虛假的計稅依據(jù)，人為編制銷售收入和成本費用，以達到不繳或少繳稅款的目的。

　　(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

　　目前，隨著稅務部門網(wǎng)絡化管理進度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當嚴重。

　　另外，對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票;經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額，一般納稅人購進小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說，購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負明顯加重。這對小規(guī)模納稅人，尤其是那些達不到標準而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進項稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負擔相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，進項稅額進入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人;在銷售時，又要在含進項稅額成本的基礎上再加上依征收率計征的增值稅，變成了含兩道稅，價格中變成稅上加稅，價格也高于一般納稅人。

　　(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴重沖擊了稅收征管秩序

　　目前，小規(guī)模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶，由于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關區(qū)國稅局的四個稅務所為例，2006年1—8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個稅務所現(xiàn)有管戶3 888戶，1—8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢，對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報率，直接影響征管質量。其次，非正常戶的發(fā)生，導致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬元版發(fā)票，這部分發(fā)票無法按規(guī)定驗銷，脫離監(jiān)管，流失到社會當中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競爭。

　　三、加強小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點設想

　　(一)完善增值稅運行機制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

　　為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人放寬標準，能夠認定為一般納稅人的及時認定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發(fā)票。在認定一般納稅人的同時，對稅款抵扣權進行嚴格審批。對財務核算健全，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，實行進項稅額抵扣制度。對于財務制度不夠健全、財務核算不夠準確的，取消稅款抵扣權，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權嚴格審批，一方面，保證納稅人對增值稅專用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營行為;另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設計理念，避免重復課稅和稅負不公。對納稅人而言，健全財務核算、取得稅款抵扣權成為加強內部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進納稅人誠信納稅。

　　(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強對小規(guī)模納稅人的日常管理

　　稅收征管也應樹立“與時俱進”的理念，針對小規(guī)模納稅人經(jīng)營形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對小規(guī)模納稅人制訂納稅申報定期分析制度，仔細審核、認真分析納稅人的計稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。參照稅收管理員制度，制訂對小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對于個體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應盡快制定一套統(tǒng)一標準，這個標準一定要行之有效、切合實際，便于操作。對達不到標準的小規(guī)模納稅人一律實行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計稅依據(jù)申報納稅的現(xiàn)象。

　　(三)規(guī)范發(fā)票開具行為，實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡化，放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

　　盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結合的管理辦法，對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡或軟盤報送稅務機關。同時，利用信息化建設成果，以因特網(wǎng)為平臺，在全國建立普通發(fā)票信息庫，按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進行清分，建立省級普通發(fā)票信息庫。同時，加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，真實實現(xiàn)“以票管稅”。

　　放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進行抵扣。對于實行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年營業(yè)額，開票額度在核定營業(yè)額之內的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票;開票額度超過核定營業(yè)額的，要調整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調整定額，超過核定營業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。

　　(四)增強稅務稽查和納稅評估的針對性，對小規(guī)模納稅人開展有計劃、有重點的稅務稽查和納稅評估工作

　　對小規(guī)模納稅人應該制訂年度檢查計劃，對舉報案件的稽查應該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點應該放在外圍的調查和取證上面。

　　對小規(guī)模納稅人開展納稅評估，重點應放在對個體工商戶的評估上?？梢越Y合典型調查的方法和手段，針對個體工商戶不同的經(jīng)營方式和特點，采取靈活多樣的方法，開展納稅評估，這對于強化個體稅源監(jiān)控有著至關重要的意義。