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試論加強小規(guī)模納稅人的稅收管理

來源:期刊VIP網(wǎng)所屬分類:財政稅收時間:瀏覽:

  摘要:“一四六小”的網(wǎng)絡化管理思路,對小規(guī)模納稅人的稅收管理提出了更高的要求。當前,小規(guī)模納稅人稅收管理中存在一些主要問題,例如,管理缺乏剛性、財務核算不健全、發(fā)票使用不規(guī)范等。如何解決這些實際工作中存在的問題,如何更好地貫徹落實“一四六小”的網(wǎng)絡化管理思路,以及如何進一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理,是擺在我們面前的一項新課題。

  “一四六小”的網(wǎng)絡化管理思路,充分體現(xiàn)了國家稅務總局對小規(guī)模納稅人的高度重視,按照稅收征管“科學化、精細化”的要求,如何進一步加強小規(guī)模納稅人的管理,是擺在我們面前的一項新課題。筆者結合自己在稅務所的實習經(jīng)歷,就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進一步加強小規(guī)模納稅人的稅收管理,談一下粗淺的想法。

  一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

  (一)年銷售額在規(guī)定標準以下,會計核算不健全,不能按時完整報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件,被稅務機關視為小規(guī)模納稅人進行管理。

  (二)年銷售額在規(guī)定標準以下,會計核算健全,能夠按時完整報送有關稅務資料,生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比較高,可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構成中所占比重較低,按照一般納稅人繳稅,實際稅負遠遠高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負,這樣納稅人會選擇按小規(guī)模納稅人繳稅,不主動申請認定一般納稅人資格。有的納稅人即使達到一般納稅人標準,也會人為采取化整為零的手段,以達到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

  (三)由于違反稅務相關規(guī)定或其他原因而被稅務機關取消一般納稅人資格,而轉化為小規(guī)模納稅人。

  (四)實行定期定額征收的個體工商戶。

  二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

  (一)稅務機關對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

  自1994年稅制改革以來,小規(guī)模納稅人的稅收收入遠遠低于增值稅一般納稅人,致使稅務機關內部無論是在政策制定,還是在征管手段方面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視,在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務稽查針對小規(guī)模納稅人的比例微乎其微,納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實行定期定額的個體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時,由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入外圍調查取證等原因,對涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

  (二)小規(guī)模納稅人財務核算不健全,賬簿設置不規(guī)范,計稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴重

  實際工作中,稅務機關要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設置賬簿、憑證,但是從目前來看,小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設置的不夠完善、規(guī)范,不能如實反映實際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小,一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本,很少聘請專職財務人員,而是聘請其他人員代賬,有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作,平時根本不到企業(yè)工作,往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè),直接影響了賬簿的準確性與及時性,部分單位負責人不能及時地將有關結算手續(xù)傳遞,代賬人員為平衡會計科目,多采用現(xiàn)金等賬戶進行平衡,造成財務賬目混亂。更有甚者竟然設立了對內和對外兩套賬,編制虛假的計稅依據(jù),人為編制銷售收入和成本費用,以達到不繳或少繳稅款的目的。

  (三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

  目前,隨著稅務部門網(wǎng)絡化管理進度的加快,增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡監(jiān)控,并得到有效控制,但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范,不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當嚴重。

  另外,對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票;經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的,要到稅務機關申請代開,而且只能按“征收率”填開應納稅額,一般納稅人購進小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣,相對于從其他一般納稅人購進取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說,購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負明顯加重。這對小規(guī)模納稅人,尤其是那些達不到標準而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是,由于缺乏與一般納稅人進行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票,其交易發(fā)生困難,購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物,使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,也嚴重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時,由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率,不得抵扣進項稅額,使得小規(guī)模納稅人的稅收負擔相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額,進項稅額進入成本,變成含稅成本,成本高于一般納稅人;在銷售時,又要在含進項稅額成本的基礎上再加上依征收率計征的增值稅,變成了含兩道稅,價格中變成稅上加稅,價格也高于一般納稅人。

  (四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增,嚴重沖擊了稅收征管秩序

  目前,小規(guī)模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶,由于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營方式靈活多變等原因,非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關區(qū)國稅局的四個稅務所為例,2006年1—8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶,而這四個稅務所現(xiàn)有管戶3 888戶,1—8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢,對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先,非正常戶的發(fā)生,降低了納稅申報率,直接影響征管質量。其次,非正常戶的發(fā)生,導致大量的發(fā)票流失,其中還有許多大面額萬元版發(fā)票,這部分發(fā)票無法按規(guī)定驗銷,脫離監(jiān)管,流失到社會當中,給和諧的稅收環(huán)境直接造成負面影響。此外,非正常戶的發(fā)生,也造成了大量的稅款流失,形成了稅收黑洞,減少稅收收入,影響了公平競爭。

  三、加強小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點設想

  (一)完善增值稅運行機制,逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

  為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性,應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重,對小規(guī)模納稅人放寬標準,能夠認定為一般納稅人的及時認定,并按適用稅率征稅,允許使用增值稅專用發(fā)票。在認定一般納稅人的同時,對稅款抵扣權進行嚴格審批。對財務核算健全,能夠準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的,實行進項稅額抵扣制度。對于財務制度不夠健全、財務核算不夠準確的,取消稅款抵扣權,統(tǒng)一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權嚴格審批,一方面,保證納稅人對增值稅專用發(fā)票的需求,減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營行為;另一方面,真正體現(xiàn)增值稅稅種的設計理念,避免重復課稅和稅負不公。對納稅人而言,健全財務核算、取得稅款抵扣權成為加強內部管理的自身要求,這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷,促進納稅人誠信納稅。

  (二)積極探索新型稅收管理手段,不斷加強對小規(guī)模納稅人的日常管理

  稅收征管也應樹立“與時俱進”的理念,針對小規(guī)模納稅人經(jīng)營形式的不斷發(fā)展變化,積極探索新型的稅收管理手段。對小規(guī)模納稅人制訂納稅申報定期分析制度,仔細審核、認真分析納稅人的計稅依據(jù),發(fā)現(xiàn)問題及時處理。參照稅收管理員制度,制訂對小規(guī)模納稅人的定期巡查制度,最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對于個體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收,應盡快制定一套統(tǒng)一標準,這個標準一定要行之有效、切合實際,便于操作。對達不到標準的小規(guī)模納稅人一律實行核定征收,徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計稅依據(jù)申報納稅的現(xiàn)象。

  (三)規(guī)范發(fā)票開具行為,實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡化,放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

  盡快取消手工版普通發(fā)票,制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結合的管理辦法,對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集,每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡或軟盤報送稅務機關。同時,利用信息化建設成果,以因特網(wǎng)為平臺,在全國建立普通發(fā)票信息庫,按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進行清分,建立省級普通發(fā)票信息庫。同時,加大對發(fā)票違章行為的處罰力度,真實實現(xiàn)“以票管稅”。

  放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的,應允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進行抵扣。對于實行定額征收的小規(guī)模納稅人,核定其年營業(yè)額,開票額度在核定營業(yè)額之內的,按6%的征收率征稅,按17%或13%的稅率開票;開票額度超過核定營業(yè)額的,要調整其納稅定額,繼續(xù)按6%征稅,按17%或13%的稅率開票,如果不調整定額,超過核定營業(yè)額部分,按17%或13%的稅率征稅、開票。

  (四)增強稅務稽查和納稅評估的針對性,對小規(guī)模納稅人開展有計劃、有重點的稅務稽查和納稅評估工作

  對小規(guī)模納稅人應該制訂年度檢查計劃,對舉報案件的稽查應該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念,稽查的重點應該放在外圍的調查和取證上面。

  對小規(guī)模納稅人開展納稅評估,重點應放在對個體工商戶的評估上??梢越Y合典型調查的方法和手段,針對個體工商戶不同的經(jīng)營方式和特點,采取靈活多樣的方法,開展納稅評估,這對于強化個體稅源監(jiān)控有著至關重要的意義。

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