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試論加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理

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  摘要:“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路,對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收管理提出了更高的要求。當(dāng)前,小規(guī)模納稅人稅收管理中存在一些主要問(wèn)題,例如,管理缺乏剛性、財(cái)務(wù)核算不健全、發(fā)票使用不規(guī)范等。如何解決這些實(shí)際工作中存在的問(wèn)題,如何更好地貫徹落實(shí)“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路,以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理,是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。

  “一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路,充分體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小規(guī)模納稅人的高度重視,按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求,如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理,是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷,就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問(wèn)題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理,談一下粗淺的想法。

  一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

  (一)年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,會(huì)計(jì)核算不健全,不能按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件,被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

  (二)年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,會(huì)計(jì)核算健全,能夠按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或商品的增值額比較高,可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低,按照一般納稅人繳稅,實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù),這樣納稅人會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人繳稅,不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),也會(huì)人為采取化整為零的手段,以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

  (三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格,而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

  (四)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。

  二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問(wèn)題

  (一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

  自1994年稅制改革以來(lái),小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無(wú)論是在政策制定,還是在征管手段方面對(duì)小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視,在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報(bào)管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估重點(diǎn)都是針對(duì)增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對(duì)小規(guī)模納稅人的比例微乎其微,納稅評(píng)估對(duì)小規(guī)模企業(yè)和實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶還是盲區(qū)一片。在開(kāi)展對(duì)小規(guī)模納稅人舉報(bào)案件檢查時(shí),由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時(shí)深入外圍調(diào)查取證等原因,對(duì)涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

  (二)小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全,賬簿設(shè)置不規(guī)范,計(jì)稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

  實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證,但是從目前來(lái)看,小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范,不能如實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小,一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,很少聘請(qǐng)專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員,而是聘請(qǐng)其他人員代賬,有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作,平時(shí)根本不到企業(yè)工作,往往只是月底做賬和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè),直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性,部分單位負(fù)責(zé)人不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞,代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目,多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡,造成財(cái)務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套賬,編制虛假的計(jì)稅依據(jù),人為編制銷(xiāo)售收入和成本費(fèi)用,以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

  (三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

  目前,隨著稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快,增值稅專(zhuān)用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控,并得到有效控制,但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范,不開(kāi)、拒開(kāi)、大頭小尾、違規(guī)開(kāi)具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

  另外,對(duì)小規(guī)模納稅人在使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票;經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額,一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣,相對(duì)于從其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來(lái)說(shuō),購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對(duì)小規(guī)模納稅人,尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個(gè)直接影響是,由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其交易發(fā)生困難,購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物,使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí),由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本,變成含稅成本,成本高于一般納稅人;在銷(xiāo)售時(shí),又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)征的增值稅,變成了含兩道稅,價(jià)格中變成稅上加稅,價(jià)格也高于一般納稅人。

  (四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增,嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

  目前,小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶,由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小、經(jīng)營(yíng)方式靈活多變等原因,非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢(shì)。以長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)國(guó)稅局的四個(gè)稅務(wù)所為例,2006年1—8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶,而這四個(gè)稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶,1—8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢(shì),對(duì)稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先,非正常戶的發(fā)生,降低了納稅申報(bào)率,直接影響征管質(zhì)量。其次,非正常戶的發(fā)生,導(dǎo)致大量的發(fā)票流失,其中還有許多大面額萬(wàn)元版發(fā)票,這部分發(fā)票無(wú)法按規(guī)定驗(yàn)銷(xiāo),脫離監(jiān)管,流失到社會(huì)當(dāng)中,給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外,非正常戶的發(fā)生,也造成了大量的稅款流失,形成了稅收黑洞,減少稅收收入,影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。

  三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點(diǎn)設(shè)想

  (一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制,逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

  為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性,應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重,對(duì)小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn),能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時(shí)認(rèn)定,并按適用稅率征稅,允許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時(shí),對(duì)稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對(duì)財(cái)務(wù)核算健全,能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的,實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全、財(cái)務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的,取消稅款抵扣權(quán),統(tǒng)一按適用稅率征稅。對(duì)稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批,一方面,保證納稅人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需求,減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營(yíng)行為;另一方面,真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念,避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對(duì)納稅人而言,健全財(cái)務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求,這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷,促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。

  (二)積極探索新型稅收管理手段,不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的日常管理

  稅收征管也應(yīng)樹(shù)立“與時(shí)俱進(jìn)”的理念,針對(duì)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)形式的不斷發(fā)展變化,積極探索新型的稅收管理手段。對(duì)小規(guī)模納稅人制訂納稅申報(bào)定期分析制度,仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計(jì)稅依據(jù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。參照稅收管理員制度,制訂對(duì)小規(guī)模納稅人的定期巡查制度,最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對(duì)于個(gè)體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收,應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實(shí)際,便于操作。對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實(shí)行核定征收,徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。

  (三)規(guī)范發(fā)票開(kāi)具行為,實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化,放寬開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制

  盡快取消手工版普通發(fā)票,制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法,對(duì)納稅人利用稅控裝置開(kāi)具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集,每月納稅申報(bào)時(shí)必須將上月開(kāi)具的所有發(fā)票信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或軟盤(pán)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí),利用信息化建設(shè)成果,以因特網(wǎng)為平臺(tái),在全國(guó)建立普通發(fā)票信息庫(kù),按行政區(qū)劃代碼以省級(jí)為單位進(jìn)行清分,建立省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)。同時(shí),加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度,真實(shí)實(shí)現(xiàn)“以票管稅”。

  放寬開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額開(kāi)具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對(duì)于實(shí)行定額征收的小規(guī)模納稅人,核定其年?duì)I業(yè)額,開(kāi)票額度在核定營(yíng)業(yè)額之內(nèi)的,按6%的征收率征稅,按17%或13%的稅率開(kāi)票;開(kāi)票額度超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額的,要調(diào)整其納稅定額,繼續(xù)按6%征稅,按17%或13%的稅率開(kāi)票,如果不調(diào)整定額,超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額部分,按17%或13%的稅率征稅、開(kāi)票。

  (四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的針對(duì)性,對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展有計(jì)劃、有重點(diǎn)的稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估工作

  對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計(jì)劃,對(duì)舉報(bào)案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念,稽查的重點(diǎn)應(yīng)該放在外圍的調(diào)查和取證上面。

  對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估,重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)個(gè)體工商戶的評(píng)估上。可以結(jié)合典型調(diào)查的方法和手段,針對(duì)個(gè)體工商戶不同的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn),采取靈活多樣的方法,開(kāi)展納稅評(píng)估,這對(duì)于強(qiáng)化個(gè)體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。

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