在當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)管理應(yīng)用的新制度意義有哪些呢?應(yīng)該如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅建設(shè)的管理應(yīng)用呢?本文從稅務(wù)行政解釋存在的問(wèn)題以及如何完善我國(guó)稅務(wù)行政解釋的設(shè)想等等，這些方面做了詳細(xì)的講解。本文來(lái)自：《財(cái)稅前沿》,《財(cái)稅前沿》雜志是由國(guó)際財(cái)稅研究會(huì)主辦、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息出版社出版、北京華稅天地財(cái)稅顧問(wèn)有限公司承辦的財(cái)稅信息類期刊，該刊著重反映財(cái)稅領(lǐng)域的前沿動(dòng)態(tài)，報(bào)道全球財(cái)稅形勢(shì)分析、財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃等方面的情況，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅政策的前瞻性、追求報(bào)道的權(quán)威性。

　　摘要：就稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督來(lái)說(shuō),盡管從國(guó)家稅務(wù)總局到省一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)均對(duì)稅收規(guī)范性文件的制定非常重視,制定了專門的制定來(lái)管理稅收規(guī)范性文件的制定,但在實(shí)際中這些管理制度大多流于形式,沒(méi)有發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。就外部監(jiān)督來(lái)說(shuō),人大、政府、法院以及社會(huì)公眾對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政解釋進(jìn)行監(jiān)督,往往給人鞭長(zhǎng)莫及之感,監(jiān)督力度和效果不如人意。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)稅,稅務(wù)管理,論文發(fā)表

　　Abstract: in terms of the internal supervision of tax system, although from the state administration of taxation to the provincial tax authority all attach great importance to the formulation of regulatory documents to taxes made specially formulated to manage tax regulatory documents formulated, but in practice, most of these management system become a mere formality, not play a role of effective supervision. In terms of external supervision, National People's Congress, the government, the court, and the social public supervision over the enforcement of tax administrative interpretation, often give a person the feeling, beyond the supervision strength and effects was disappointing.

　　Key words: the fiscal and taxation, tax management and publication

　　一、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)行政解釋存在的問(wèn)題

　　1、超越職權(quán)進(jìn)行稅務(wù)行政解釋:1981年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于加強(qiáng)法律解釋工作的決議》規(guī)定,“不屬于審判和檢察工作中的其他法律、法令如何具體應(yīng)用的問(wèn)題,由國(guó)務(wù)院及其主管部門進(jìn)行解釋”。由此對(duì)稅收基本法律、法令以規(guī)范性文件進(jìn)行解釋的權(quán)限,只屬于國(guó)務(wù)院及其主管部門(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等部門),至于其他部門,則不享有此項(xiàng)權(quán)力。而實(shí)踐中,地方各級(jí)級(jí)別的行政部門(包括稅務(wù)機(jī)關(guān))以各種文件的形式,對(duì)稅收基本法律包括程序法、實(shí)體法,進(jìn)行事實(shí)上的變通解釋的現(xiàn)象比較普遍。

　　2、缺乏某些基本的稅務(wù)行政解釋。比如,《稅收征收管理法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰,給予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員的自由裁量權(quán)空間過(guò)大,這在稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)踐中暴露出不少弊端,如某些稅務(wù)行政執(zhí)法人員利用自由裁量權(quán)對(duì)納稅人進(jìn)行威逼利誘、基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)迫于社會(huì)壓力對(duì)嚴(yán)重的稅務(wù)行政違法行為選擇較弱的行政處罰等。因此,由有法定職權(quán)的部門制定處罰標(biāo)準(zhǔn),對(duì)稅務(wù)行政處罰進(jìn)行細(xì)化解釋就很有必要。由于缺少相應(yīng)的解釋,一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)不得不結(jié)合本地實(shí)際制定了稅務(wù)行政處罰參照標(biāo)準(zhǔn),但面臨合法性與法律效力的疑問(wèn)。

　　稅務(wù)行政解釋屬于法律解釋的一種,指有法定職權(quán)的國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在具體適用稅法過(guò)程中對(duì)其含義的探求和說(shuō)明。稅務(wù)行政解釋為抽象行政行為,具有行政立法性質(zhì)。稅務(wù)行政解釋在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程具有存在的客觀必要性和必然性。首先,稅務(wù)行政的過(guò)程就是適用稅法的過(guò)程,在這個(gè)適用過(guò)程中,需要對(duì)稅法進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、判斷,其間必然涉及到對(duì)法律含義的解釋,這是稅務(wù)行政解釋存在的宏觀基礎(chǔ);其次,在稅務(wù)行政執(zhí)法的微觀層次,每一名具體的稅務(wù)行政執(zhí)法者的具體執(zhí)法過(guò)程是:理解稅法——了解稅收法律事實(shí)——尋找相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)章——解釋法律文本和法律事實(shí)——作出行政決定。在這個(gè)過(guò)程中,稅務(wù)行政執(zhí)法者對(duì)稅法的理解和解釋是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié),因此,稅務(wù)行政解釋具有存在的必要性。

　　3、稅務(wù)行政解釋不能滿足實(shí)際要求。我國(guó)目前稅法的“問(wèn)題——反饋——解決問(wèn)題”的反饋機(jī)制是不靈敏的,往往稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)碰到法律解釋問(wèn)題,請(qǐng)示有法定解釋職權(quán)的主管部門予以明確,主管部門往往要經(jīng)歷一段時(shí)間才會(huì)有正式的文件作出解釋,使其他稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨類似的執(zhí)法難題不能及時(shí)解決。

　　4、稅務(wù)行政解釋體系繁雜多變,檢索和查閱難度大。我國(guó)稅務(wù)行政解釋涉及范圍廣、體系復(fù)雜、更新速度快,檢索和查閱都有一定難度。稅務(wù)行政工作者必須隨時(shí)關(guān)注最新的稅收規(guī)范性文件,即使如此有時(shí)也不能跟上稅收規(guī)范性文件變化的節(jié)奏。

　　5、稅務(wù)行政解釋的科學(xué)性、民主性有待提高。稅務(wù)行政解釋作為法律解釋的一種,也要遵循法律解釋的方法和程序。同時(shí)我國(guó)目前缺少嚴(yán)密的稅務(wù)行政解釋程序,影響到稅務(wù)行政解釋的公正性、合理性。

　　稅務(wù)行政解釋特別是重大的稅務(wù)行政解釋,應(yīng)充分聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn),體現(xiàn)出稅務(wù)行政的民主性。最近國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)出《國(guó)務(wù)院法制辦公室關(guān)于公布《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(修訂草案)》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知》,向社會(huì)各界公開(kāi)征求意見(jiàn),這種做法值得推廣。

　　二、完善我國(guó)稅務(wù)行政解釋的設(shè)想

　　1、建立敏捷高效、職責(zé)分明的稅務(wù)行政解釋機(jī)制。稅收基本法制定要盡可能地完善,在確實(shí)需要對(duì)部分內(nèi)容予以明確、細(xì)化時(shí),應(yīng)由全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行解釋,以提高其法律效力,增強(qiáng)我國(guó)稅收法治程度。為此,必須建立通暢、反映及時(shí)的信息反饋機(jī)制,將要進(jìn)行稅務(wù)行政解釋的內(nèi)容及時(shí)反饋到我國(guó)立法機(jī)構(gòu),使得立法機(jī)構(gòu)能隨時(shí)了解我國(guó)稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)際需要,并及時(shí)作出相關(guān)處理;日常稅收?qǐng)?zhí)法中面臨的具體稅收基本法解釋問(wèn)題由國(guó)務(wù)院及其主管部門負(fù)責(zé),以提高稅務(wù)行政解釋的效率;稅務(wù)行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)解釋,稅收規(guī)章則由制定部門負(fù)責(zé)解釋,體現(xiàn)行政解釋“誰(shuí)制定,誰(shuí)解釋”的原則。

　　2、加強(qiáng)稅務(wù)行政解釋的合法性、科學(xué)性、民主性。進(jìn)行稅務(wù)行政解釋時(shí)應(yīng)充分聽(tīng)取外界意見(jiàn)特別是相關(guān)領(lǐng)域里專家的意見(jiàn),同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)踐的調(diào)研,掌握充足的感性資料,形成關(guān)于稅務(wù)行政解釋的客觀認(rèn)識(shí);其次要建立完善的稅務(wù)行政解釋程序制度,稅務(wù)行政解釋程序應(yīng)符合現(xiàn)代法治的自然公正原則。稅務(wù)行政解釋程序一般可分為提出解釋請(qǐng)求——調(diào)查、論證程序——表決——公布等幾個(gè)階段。

　　加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政解釋方法的研究。法律解釋方法包括文法解釋、邏輯解釋、歷史解釋、目的解釋等,稅務(wù)行政解釋應(yīng)該妥當(dāng),既考慮目前的工作需要又具有適當(dāng)?shù)那罢靶?以免一項(xiàng)稅務(wù)行政解釋剛作出,馬上就因不符合實(shí)際而面臨作廢的問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政解釋的系統(tǒng)化。采取科學(xué)方法,采取匯編和總括編撰等形式盡量使稅務(wù)行政解釋體系合理、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,減少檢索和查閱的成本。

　　3、強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)行政解釋的監(jiān)督。首先是要發(fā)揮國(guó)家機(jī)關(guān)特別是權(quán)力機(jī)關(guān)(全國(guó)人大及其常委會(huì))對(duì)稅務(wù)行政解釋的監(jiān)督職能。權(quán)力機(jī)關(guān)切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé),督促稅務(wù)行政機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法行政;其次是加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格遵守制定稅收規(guī)范性文件的相關(guān)制度,確保下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件的合法性、合理性,逐步消除稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)作出稅務(wù)行政解釋的現(xiàn)象。